NIF C-6 Propiedad, planta y equipo

Objetivo
1. Establecer las normas particulares de valuación, presentación y revelación relativas a las propiedades, planta y equipo, también conocidas como activo fijo, así como los cambios que se hayan producido en dichas inversiones
Alcance
1. deben aplicarse a todas las entidades que emitan estados inancieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros.
Definición de Términos
1. a) adquirido
  1. Es el negocio sobre el cual la adquirente obtiene control en una adquisición de negocios.
    1. e) componente,
      1. Es una parte con características distintas del resto de las otras partes que componen una partida.
        i) costo de reemplazo
        Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo similar, en el curso normal de la operación de la entidad.
        m) monto recuperable
        Es el máximo beneficio económico que podría obtenerse de un activo.
        q) valor neto en libros
        Es el saldo de un activo deducido por el monto de la depreciación, amortización, deterioro o algún otro importe asignado a resultados, según sea el caso, o de un pasivo deducido por partidas pendientes de amortizar, determinado conforme a las normas particulares.
2. b) adquisición
  1. Incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación o maduración de un activo.
    1. f) contraprestación
      1. Es el monto pagado.
        j) depreciación
        Es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
        n) precio neto de venta
        Es la estimación razonable y verificable del monto que se recibiría, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo entre partes interesadas y dispuestas en una transacción de libre competencia en un mercado observable, menos su correspondiente costo de disposición; también se le denomina valor neto de realización.
        r) valor razonable
        Es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
3. c) arrendamiento
  1. Es un contrato, o parte de un contrato, que transfiere el derecho a usar un activo subyacente por un periodo de tiempo, a cambio de una contraprestación.
    1. g) contrato
      1. Es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o extingue derechos y obligaciones exigibles.
        k) deterioro
        Es la condición existente cuando los beneficios económicos futuros esperados de un activo, son inferiores a su valor neto en libros.
        o) Propiedades, Planta y Equipo (PPE)
        Son los activos tangibles (bienes físicos) que: a) posee una entidad (sobre los cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, sin un propósito inmediato de venderlos; b) se espera usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de operaciones; c) su costo se recuperará precisamente a través de la obtención de beneficios económicos futuros, normalmente, por la realización de los artículos o productos manufacturados u obtenidos o de los servicios prestados; y d) salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación.
        s) valor residual (rescate, salvamento, desecho)
        Es el monto neto en efectivo o equivalentes, que la entidad podría obtener actualmente por la disposición de un componente, como si éste ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil, después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio.
4. d) baja
  1. Es la acción por medio de la cual deja de reconocerse un activo o un pasivo, previamente reconocido en el estado de situación financiera.
    1. h) costo de adquisición
      1. Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o bien, el valor razonable de otra contraprestación entregada por la adquisición de un activo o servicio.
        l) monto depreciable
        Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y, en su caso, menos las pérdidas por deterioro acumuladas.
        p) valor específico de un activo para una entidad o valor de uso
        Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición final al término de su vida útil o, los que espera incurrir para la liquidación de un pasivo.
        t) vida útil
        Es el periodo durante el cual se espera: a) que un activo esté disponible para su uso y pueda generar ingresos para la entidad; o b) obtener del activo por su funcionamiento cierto número de unidades de producción o similares para la entidad.
Normas de Valuación
1. Reconocimiento inicial
  1. Un componente que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo
    1. Elementos del costo de adquisición
      1. Integración
        a) su precio de adquisición, incluidos los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos indirectos no recuperables
        b) todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicación del componente en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar
        c) la estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada con el retiro del componente, cuando exista una obligación por parte de la entidad al adquirir el componente o como consecuencia de haber utilizado dicho componente durante un determinado periodo
      2. Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de la forma prevista por la administración
        a) costos de preparación del emplazamiento físico
        b) costos iniciales de entrega y de manejo, letes o transporte
        c) costos de instalación y montaje
        d) costos de comprobación de que el componente funciona adecuadamente
        e) costos de beneicios a los empleados
        f) honorarios profesionales
      3. Costos asociados con el retiro de un componente
        deben reconocerse de acuerdo con el Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
      4. Costos que no deben formar parte del costo de adquisición
        Los costos no incluidos en el párrafo 44.2.1.1 no deben formar parte del costo de adquisición de un componente.
    2. Modiicaciones al costo inicial
      1. General
        Existen inspecciones y mantenimientos mayores, adaptaciones, mejoras o reconstrucciones, que tienen el efecto de prolongar de forma importante la vida útil de un componente más allá de la estimada originalmente
      2. Reparaciones y mantenimiento periódico
        no deben capitalizarse ya que su efecto es el de conservar un componente en condiciones normales de servicio o uso y, consecuentemente, fueron considerados de manera implícita al estimar originalmente la vida útil del componente
      3. Inspecciones y mantenimientos mayores
        su costo debe reconocerse en el costo de adquisición del activo como un componente reemplazado
      4. Adaptaciones o mejoras
        Son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor del componente existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus costos de operación futuros
      5. Reconstrucciones
        las reconstrucciones aumentan el valor del activo y, por tanto, deben considerarse como componentes capitalizables
    3. Principales rubros
      1. Terrenos
      2. Ediicio
      3. Maquinaria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de cómputo y otros
      4. Herramientas y otro equipo de operación
      5. Moldes, troqueles, negativos y otras partidas análogas
      6. Anticipos a proveedores
    4. Intercambio de activos
      1. Uno o más componentes pueden adquirirse por intercambio de uno o varios activos no monetarios o de uno o varios activos monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios
2. Reconocimiento posterior
  1. un componente debe reconocerse a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el monto acumulado de pérdidas por deterioro
    1. Normas aplicables a la depreciación
      1. Depreciación por componente
        debe depreciarse de forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a depreciación
      2. Monto depreciable
        debe asignarse a resultados sistemáticamente a lo largo de su vida útil
      3. Periodo de depreciación
        calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que esté disponible para su uso; esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración
      4. Método de depreciación
        Debe reflejar el patrón con base en el cual se espera que la entidad consuma los beneficios económicos futuros del componente
    2. Normas aplicables al deterioro
      1. General
        La entidad debe aplicar los criterios señalados en el Boletín C-15
      2. Compensaciones por deterioro
        Las pérdidas por deterioro o pérdidas de componentes relacionados con reclamaciones o pagos por compensaciones de terceros
        a) las pérdidas por deterioro en el valor de los componentes deben reconocerse según lo dispuesto por el Boletín C-15
        b) las bajas de componentes retirados o dispuestos deben determinarse según lo establecido en esta NIF
        c) las compensaciones de terceros por componentes que fueron deteriorados en su valor, perdidos o abandonados, deben incluirse en los resultados del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles
        d) el costo de adquisición de los componentes restaurados, adquiridos o construidos como reemplazos debe determinarse de acuerdo con esta NIF
    3. Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo
      1. En el caso de un entorno inlacionario en el que una entidad deba reconocer cifras reexpresadas12 para propiedades, planta y equipo, debe atenderse a lo establecido en la NIF B-10, Efectos de la inlación
    4. Bajas
      1. El valor neto en libros de un componente debe darse de baja:
        a) por su disposición
        b) cuando no se espere obtener beneicios económicos futuros por su uso o disposición
Normas de Presentación
1. Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera como activo no circulante, deduciendo de su costo de adquisición el monto acumulado de depreciación y pérdidas por deterioro.
2. Las propiedades, planta y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
  1. a. componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en construcción, activos en tránsito, etcétera
  2. b. componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, costos de rehabilitación y de urbanización de terrenos, etcétera
3. La presentación en los estados financieros, atendiendo a la característica cualitativa de importancia relativa, debe considerar lo siguiente:
  1. a. los componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construcción deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo
  2. b. no es necesario presentar por separado los componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que serán puestos en servicio en breve
  3. c. no es necesario presentar por separado los componentes totalmente depreciados que continúen en operación.
Normas de Revelación
1. En el financiero
  1. a. las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición
  2. b. los métodos de depreciación utilizados
  3. c. las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas
  4. d. el costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo
2. En las notas
  1. a. la existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad, componentes que estén en garantía, cumplimiento de obligaciones, gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza.
  2. b. componentes en construcción, cuando existan planes aprobados para construir, el monto de los desembolsos reconocidos en el periodo, el monto de la inversión acumulada y el monto de inversión estimada para su terminación, así como el tiempo en que se planea llevar a cabo
  3. c. el monto de los compromisos asumidos al cierre del periodo a informar por la adquisición de componentes, incluyendo los que se encuentran en construcción.
  4. d. si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultado integral, el monto de compensaciones recibidas de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por componentes que fueron deteriorados, perdidos o abandonados
  5. e. la existencia de los componentes recibidos para maquila o demostración, así como los compromisos contraídos al respecto de acuerdo con lo establecido en el contrato correspondiente
Apéndice A - Guías de Implementación
1. Métodos de Depreciación
  1. El método de depreciación elegido por una entidad para un determinado componente debe ser sistemático y razonable.
  2. El método será elegido dependiendo de la declinación o descenso en el servicio potencial.
  3. Método de Actividad. La depreciación esta en función de la actividad más que del tiempo.
  4. Método de linea recta. Resulta en una carga uniforme por gasto de depreciación durante cada periodo de la vida útil de un componente.
    1. No es el método que más refleje fielmente el patrón esperado de beneficios económicos futuros.
  5. Método de Cargos Decrecientes. Resultan en un mayor costo de depreciación durante los primeros periodos de vida útil de un componente y en reducción de los costos en periodos posteriores.
  6. Método de Suma de Dígitos . Requiere la multiplicación del monto depreciable por una fracción que disminuye durante cada año de vida útil de un componente.
  7. Método de Saldos Decreciente. Requiere el uso de un porcentaje constante aplicado al costo de un componente menos la depreciación acumulada.
  8. Métodos de Depreciación Especial. Utilizan un promedio de la vida útil de muchos activos, si y solo si, individualmente son poco importantes, por ende la aplicación e la depreciación se realiza como si fuera un solo componente
  9. Métodos Híbridos o de Combinación. No son aplicables dado que se contraponen al concepto básico expresado en esta NIF de reconocer y depreciar los componentes separadamente.
2. Método para controlar herramientas de mano de obra y equipo de operación.
  1. Método de Inventarios físicos. Las compras se reconocen como un componente de activo sin mantener controles individuales de existencias . Periódicamente se hace un cierre físico y el inventario es ajustado a la cuenta relativa.
  2. Método de fondo fijo. Se reconoce como un componente de activo, el saldo del componente representa una aproximación a la inversión permanente de este tipo de activo.
  3. Reconocimiento de compras en un componente y depreciación a tasa global. Al ser impractico tener controles individuales , las existencias se ajustan periódicamente a los inventarios físicos, ajustandose de forma proporcional la depreciación acumulada. La tasa de depreciación debe estar basada en la vida útil del componente.
  4. Reconocimiento de las compras directamente en los costos y gasto. Solo si la inversión en herramienta de mano de obra y operación es de poco valor.
Apéndice B - Bases para Conclusiones
1. Principales cambios incorporados en esta NIF
  1. Modelo de Revaluación
    1. El CINIF acuerda que el modelo de revaluación utilizando un enfoque basado en el ingreso consiente al reconocer ganancias o pérdidas no devengadas que el activo tipícamente generará durante su operación, por lo que concluye improcedente su uso. También reactifica utilizar el modelo del costo para la valuación de propiedades, planta y equipo
  2. Valor Razonable
    1. El CINIF concluyó no modificar la definición de "valor razonable" y por lo tanto, la NIF C6 y la NIF A-6; hasta que se apruebe por parte del IASB y se realicé un análisis de cómo el cambio afecta de manera integral la normatividad
  3. Anticipos a proveedores
    1. El CINIF concluyó que los anticipos a proveedores sólo deben reconocerse como componentes cuando cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo y cuando la entidad pueda demostrar su poseción para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios; asimismo, deben presentarse en el largo plazo
  4. Monto recuperble
    1. El CINIF está evaluando la definición "monto recuperable"como parte del proceso de revisión del Marco Conceptual; sin embargo, decidió no modificar su normatividad hasta que no se tenga la versión final del Marco Conceptual
  5. Uso de término "componente" en el cuerpo de la norma
    1. El CINIf decidió que el término "componente" designa tanto a una partida como a un componente de una partida de propiedades, planta y equipo.
Introducción
1. Preámbulo
  1. a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad
  2. b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad
  3. c) la prestación de servicios por la entidad, a su clientela o al público en general
  4. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
    1. Los principales aspectos relacionados con propiedades, planta y equipo son el reconocimiento contable de su costo de adquisición, su valor neto en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro.
2. Razones para emitir la NIF C-6
  1. se converge con las normas establecidas por la Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedades, planta y equipo (NIC 16) y se mejoran los criterios normativos del anterior Boletín C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo
  2. Fue desarrollada a la luz de las críticas a la normatividad efectuadas por reguladores, la profesión contable y otras partes interesadas con el in de complementar o aclarar criterios normativos, eliminar o reducir alternativas, redundancias y conflictos contenidos dentro de la norma anterior
3. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
  1. Los cambios más relevantes de la NIF C-6 son:
    1. a) se establece que las propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener activos biológicos y de industrias extractivas
    2. b) se incorpora el tratamiento del intercambio de activos
    3. c) se adicionan las bases para determinar el valor residual de un componente.
    4. d) se elimina la disposición que requería que debía asignarse un valor determinado por avalúo a las propiedades, planta y equipo adquiridas sin costo alguno
    5. e) se establece la obligatoriedad de depreciar componentes que sean representativos de una partida de propiedades, planta y equipo
    6. f) se señala que cuando un componente esté sin utilizar debe continuar depreciándose
4. Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
  1. La NIF C-6 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en las NIF A-2, Postulados básicos (NIF A-2), NIF A-5, Elementos básicos de los estados inancieros (NIF A-5) y NIF A-6, Reconocimiento y valuación (NIF A-6).
    1. La NIF A-5: un activo es un “recurso controlado por una entidad, identiicado, cuantiicado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneicios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad”
    2. La NIF A-2, bajo el postulado de valuación establece que: “Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el in de captar el valor económico más objetivo de los activos netos”.
      1. Señala que: “Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identiifcarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a in de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad”
    3. la NIF A-6, los activos deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones
      1. Señala que “costo de adquisición es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición”.
      2. Señala que “como adquisición debe considerarse también la construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo…”,
    4. El postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos, los costos y gastos deben identificarse con operaciones específicas de ingresos o distribuirse razonablemente en los periodos contables que son beneficiados por dichas erogaciones.
5. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
  1. la NIF C-6 converge con la normatividad internacional y establece normas con mayor detalle en relación con lo establecido a la fecha por la NIC 16
Vigencia
1. Entra en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 01 de enero de 2011
2. Esta NIF deja sin efectos las disposiciones del Boletín C6 Inmuebles, maquinaría y equipo
3. Para entidades que no hayan efectuado la segregación de los componentes que tengan una vida útil claramente distinta; entra en vigor a partir del 01 de enero de 2012
Transitorios
1. Esta NIF modifica el párrafo 101 del Boletín C15
2. Los cambios contables producidos por la aplicación de esta NIF deben reconocerse como un cambio en estimaciones cotables con el método de aplicación prospectiva de la NIF B-1
  1. Culquier error debe hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1
3. Disposiciones relacionadas con las mejoras a la NIF
  1. Los cambios en presentación deben reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa; entran en vigor a partir del 01 de enero de 2014
  2. Los cambios contables deben reconocerse en forma procpectiva según la NIF B-1; entran en vigor a partir del 01 de enero de 2017
  3. Las modificaciones de los párrafos 46.2.4.1 y 46.2.4.2 y los cambios contables dereviados de estos se reconocen en forma prospectiva según la NIF B-1 y entran en vigor a partir del 01 de enero de 2018

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