Normas Internacionales de Auditoría

Anmerkungen:

Son un estándar internacional emitido por el comité IASSB Se consideran como un conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un contador público y auditor al realizar su trabajo de auditoria.

PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES
1. NIA 200
  1. Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de los estados financieros
    1. Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas internacionales
    2. Objetivo
      1. El objetivo del auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros; como base para la opinión del auditor, las normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, con un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría
    3. Requisitos que debe cumplir el auditor
      1. Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros
        Anmerkungen:
        Código de Ética para contadores profesionales
      2. Escepticismo profesional
        Anmerkungen:
        Permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.
      3. Juicio profesional
        Anmerkungen:
        Es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoría, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los estados financieros.
      4. Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría
        Anmerkungen:
        Una parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoría
2. NIA 210
  1. Acuerdo en las condiciones de compromisos de auditoría
    1. Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la administración, o quienes estén encargados del gobierno corporativo
    2. Objetivo
      1. Aceptar o continuar el trabajo de auditoría una vez se hayan establecido las precondiciones para la auditoría, y confirmar que exista un entendimiento común entre el auditor y la administración
    3. Requisitos
      1. Precondiciones para la auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe establecer si están presentes las condiciones para la auditoría, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es aceptable. 
        El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que sea requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando: a. No están presentes las precondiciones para la auditoría. b. La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias. c. La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor sobre los estados financieros. d. El auditor estable que el marco de referencia de información financiera utilizado para la elaboración de los estados financieros no es aceptable. e. No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.
      2. Acuerdos sobre los términos de trabajo de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor deberá acordar los términos de trabajo de auditoría con la administración, los cuales deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoría u otra forma de acuerdo escrito
      3. Auditorías recurrentes
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoría.
      4. Aceptación de un cambio en los términos de trabajo de auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando se requiere un cambio en los términos de trabajo sin justificación razonable, el auditor no deberá estar de acuerdo. Sin embargo, cuando se solicita un cambio durante el desarrollo de la auditoría debido a un malentendido o cambio concerniente al servicio, y este implica un nivel menor de seguridad, el auditor deberá determinar si existe una justificación razonable para acceder a dicho cambio.
      5. Consideraciones adicionales en la aceptacion del trabajo
        Anmerkungen:
        Si la ley o regulación suplementan las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas, el auditor debe determinar si existe algún conflicto entre las normas de información financiera y requisitos adicionales. Si existes conflictos, el auditor debe discutir con la administración sobre la naturaleza de los requisitos adicionales y acordar si se pueden cumplir mediante revelaciones adicionales en los estados financieros, y/o se puede modificar la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable. 
3. NIA 220
  1. Control de calidad para auditoría de información financiera
    1. Expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
      Anmerkungen:
      - El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y continuación de clientes y trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del trabajo y monitoreo.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relación a que la auditoría cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado según las circunstancias de la auditoría.
    3. Requisitos
      1. Calidad de las auditorías
        Anmerkungen:
        Es responsabilidad del socio la calidad general del trabajo de auditoría que le sea asignado, para garantizar un trabajo apropiado y competente, que cumpla con los requisitos profesionales establecidos y las necesidades de la entidad.
      2. Requisitos éticos relevantes
        Anmerkungen:
        Cuando existe dicha evidencia, que ha sido generada por el sistema de control de calidad, el socio de trabajo debe determinar la acción a seguir. 
      3. Independencia
        Anmerkungen:
         Permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional y actuar de acuerdo a los requisitos éticos relevantes, con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
      4. Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría
        Anmerkungen:
        Es importante que la firma obtenga la información necesaria antes de aceptar un trabajo de auditoría. Esta información le permite al socio del trabajo conocer aspectos como la integridad de los representantes de la entidad, competencia, capacidades y condiciones necesarias para que el equipo de trabajo desempeñe la auditoría, cumplimiento de los requisitos éticos y asuntos importantes derivados de trabajos anteriores; aspectos que permiten llegar a las conclusiones para tomar la decisión de la aceptación del trabajo. 
      5. Asignación de equipos de trabajo
        Anmerkungen:
         El equipo del trabajo debe ser competente y tener la experiencia y capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría
        Así mismo el equipo del trabajo debe tener la habilidad y conocimiento relevante a tecnología de información en las áreas de contabilidad y auditoría
      6. Desempeño del trabajo
        Anmerkungen:
         Para asegurar un desempeño adecuado del trabajo, el socio de trabajo debe asumir la responsabilidad de la dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría
        La dirección del equipo de trabajo implica informar a los miembros del equipo y socios del trabajo sus responsabilidades y objetivos. Supervisión y desempeño: Proceso que incluye el examen y evaluación del sistema de control de calidad de la firma, e Implica un seguimiento al avance del trabajo de auditoría, considerando aspectos importantes como: el desempeño de los miembros del equipo del trabajo, realización del trabajo de acuerdo al enfoque planeado, tratamiento de los problemas importantes que se presenten durante el trabajo y modificaciones necesarias a la planeación como resultado de dichos problemas, e identificación de asuntos a consultar a miembros con mayor experiencia en el trabajo de auditoría.
      7. Monitoreo
        Anmerkungen:
         El socio del trabajo debe analizar los resultados del monitoreo, e identificar cualquier falencia que pueda afectar el trabajo de auditoría.
      8. Documentación
        Anmerkungen:
         Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la información y documentos que soporten:   - Asuntos relacionados al cumplimiento de los requisitos éticos y su resolución.   - Conclusiones relacionadas al cumplimiento del requisito de independencia.  - Asuntos y conclusiones relacionadas a la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y trabajos de auditoría.  - Conclusiones alcanzadas de las consultas realizadas durante el trabajo de auditoría.
4. NIA 230
  1. Documentación de auditoría
    1. Presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria de la auditoría de estados financieros
    2. Objetivo
      1. Preparar la documentación que presente la información suficiente y apropiada que sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo apropiadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría y requisitos legales y regulatorios relevantes
    3. Requisitos
      1. Preparación oportuna de la documentación de la auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe preparar oportunamente la documentación de la auditoría. Documentación suficiente y apropiada que facilite la revisión y evaluación de la evidencia y conclusiones antes de la presentación del dictamen del auditor
      2. Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoría y evidencia obtenida
        Anmerkungen:
        No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la documentación de la auditoría; esto depende de la entidad, la naturaleza de los procedimientos a realizar, el riesgo de representación errónea de importancia relativa, la evidencia obtenida, asuntos importantes tratados durante el trabajo y las conclusiones que se alcanzaron. Esta documentación es registrada en papel o medios electromagnéticos, creando así un paquete final de la auditoría donde encontramos: programas de auditoría, análisis, memorándums, resúmenes, cartas, minutas o actas de reuniones o discusiones, listas de verificación y correspondencia, y demás documentación relevante en la auditoría
      3. Compilación del archivo final de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentación de la auditoría de manera oportuna después del dictamen del auditor. Si el auditor juzga necesario desviarse de un requisito establecido por las normas internacionales de auditoría, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan establecido
5. NIA 240
  1. Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados financieros
    1. Presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.
    2. Objetivos
      1. Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
    3. Requisitos
      1. Escepticismo profesional
        Anmerkungen:
        Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de auditoría y evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un cuestionamiento continuo del auditor de la información y evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la existencia de errores de importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la entidad.
      2. Discusión entre el equipo de trabajo
        Anmerkungen:
        Estas discusiones permiten que los miembros con mayor experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos que indiquen fraude, considerar aspectos externos o internos que puedan generar alguna presión ya sea a la administración o un empleado de la entidad, y demás aspectos que se puedan considerar indicio de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo y el auditor pueda considerar las acciones y respuestas apropiadas.
      3. Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
        Anmerkungen:
        La administración tiene la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y el control interno, lo que incluye las inspecciones necesarias para prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude. De esta manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno y control interno, como supervisan los procesos de administración para identificar y responder a los riesgos de fraude; lo que le permite al auditor desarrollar procedimientos para obtener información del riesgo de errores de importancia relativa debido a fraude. 
      4. Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes
        Anmerkungen:
        El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros. Es por esto que debe evaluar que ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos.
      5. Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes
        Anmerkungen:
        El auditor debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo que debe asignar y supervisar el personal competente para la evaluación de los riesgos, evaluar las políticas contables aplicadas por la entidad, y tener en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de auditoría, lo que reduciría el riesgo de que personas dentro de la entidad puedan manipular la información buscando una ventaja
      6. Evaluación de evidencia de auditoría
        Anmerkungen:
        : El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales. Al momento de establecer una opinión general sobre los estados financieros, el auditor debe determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido previamente, y relacionado a fraude.
      7. Incapacidad del auditor para continuar el trabajo
        Anmerkungen:
        : Cuando el auditor juzgue necesario retirarse del trabajo debido a la existencia de errores de importancia relativa por fraude que se presentan bajo circunstancias como cuando la entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el auditor encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de que la administración está involucrada en el fraude; el auditor debe determinar las responsabilidades profesionales y legales, así como si existe algún requisito que establezca comunicar o reportar las razones del retiro, e incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo a las normas y regulaciones relevantes
      8. Confirmaciones escritas
        Anmerkungen:
        El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad. Así mismo la administración debe presentar en forma escrita al auditor:  - Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación errónea en los estados financieros que indiquen fraude.  - Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.   - Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.
      9. Documentación
        Anmerkungen:
        Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos identificados
      10. Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
        El auditor debe comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel apropiado de la administración, para que se informe a los responsables de la detección y prevención de fraude. Si el auditor encuentra involucrados a la administración, empleados o terceros relacionados con la entidad, debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y determinar los procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.
      11. Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras
        Anmerkungen:
        Si el auditor identifica o sospecha la existencia de fraude, debe determinar si existe la responsabilidad de reportar a partes externas de la entidad, esta responsabilidad varía de acuerdo a la entidad y al país .
6. NIA 250
  1. Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros
    1. Expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros.
    2. Objetivo
      1. Obtener suficiente evidencia relacionada al cumplimiento de las leyes y regulaciones que afectan directamente la información de los estados financieros. Para cumplir este objetivo el auditor debe desempeñar procedimientos que le permitan identificar situaciones de incumplimiento a las leyes, y responder de manera apropiada.
    3. Requisitos
      1. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor lleva a cabo el proceso de auditoría, debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, para así conocer el marco de referencia legal y de regulación al que se debe sujetar la entidad. Con esta información el auditor puede establecer si la entidad está cumpliendo a cabalidad con las leyes y regulaciones aplicables que pueden afectar directamente la información presentada en los estados financieros, entonces el auditor debe obtener la suficiente evidencia respecto al cumplimiento. 
      2. Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor ha encontrado incumplimiento de las leyes y regulaciones relevantes por parte de la entidad, debe analizar las circunstancias y su efecto en los estados financieros. Una vez tenga un entendimiento del acto de incumplimiento, el auditor debe comunicar a la administración o quienes estén encargados. Si la administración no proporciona la suficiente información que soporta el cumplimiento de las leyes y regulaciones, el auditor debe considerar si el acto de incumplimiento es de importancia relativa y afecta directamente los estados financieros, y decidir si existe la necesidad de obtener asesoría legal teniendo en cuenta las posibles consecuencias como lo son multas y sanciones, y las implicaciones en la auditoría que incluyen evaluación del riesgo del auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas.
      3. Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo
        Anmerkungen:
        El auditor debe informar oportunamente a los encargados del gobierno corporativo los asuntos relacionados al incumplimiento de las leyes y regulaciones que sean de importancia relativa y que se identifiquen durante el desarrollo de la auditoría. Si hay indicios de que la administración está involucrada o empleados, el auditor debe informar al nivel apropiado dentro de la entidad, u obtener asesoría legal si lo juzga necesario
      4. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor debe incluir en la documentación el incumplimiento o sospecha a las leyes o regulaciones encontrado durante el proceso de la auditoría, además de la evidencia recolectada y comunicaciones a la administración o entes encargados dentro de la entidad, y las acciones y decisiones que se tomaron.
7. NIA 260
  1. Comunicación con los responsables de la dirección
    1. Relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe comunicar.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe comunicar oportuna y claramente sus responsabilidades durante el desarrollo de la auditoría, y la planeación y programación de la auditoría a los encargados del gobierno corporativo de la entidad. Quienes a su vez, deben comunicar la información relevante requerida durante la auditoría para que el auditor pueda informar sobre asuntos o situaciones que se puedan presentar.
    3. Requisitos
      1. Los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
        De acuerdo a la estructura del gobierno corporativo, que puede variar de acuerdo a la entidad, el auditor debe identificar a la persona o personas apropiadas para hacer las comunicaciones relevantes.
      2. Asuntos que se deben comunicar
        Anmerkungen:
         Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de importancia relativa a cerca de los estados financieros, así como los asuntos y dificultades que se presentan que requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de la entidad y hacer las representaciones escritas relevantes. 
      3. El proceso de comunicación
        Anmerkungen:
         El auditor debe establecer la forma, oportunidad y contenido general de las comunicaciones al gobierno corporativo, para mantener una buena relación y lograr una comunicación efectiva que permita el tratamiento adecuado de los asuntos importantes
        Igualmente, el auditor debe establecer los asuntos que requieran comunicaciones escritas o verbales de acuerdo a su relevancia, cumpliendo con las normas internacionales de auditoría, leyes y regulaciones aplicables.
      4. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor debe incluir en la documentación los asuntos que se comuniquen, de manera verbal o escrita, a los encargados del gobierno corporativo. Esta documentación puede incluir las actas que se realicen sobre las discusiones llevadas a cabo, dando un registro apropiado de las comunicaciones entre el auditor y encargados del gobierno corporativo.
8. NIA 265
  1. Comunicación de deficiencias de control interno
    1. Presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes.
    2. Objetivo
      1. Comunicar apropiadamente las deficiencias encontradas del control interno de la entidad durante la auditoría a los encargados del gobierno corporativo y administración.
    3. Requisitos
      1. Comunicación de deficiencias
        Anmerkungen:
        El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente.
        La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno.
        Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una acción correctiva
PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS
1. NIA 300
  1. Planificación de una auditoría de estados financieros
    1. Presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.
    3. Requisitos
      1. Participación de miembros clave del equipo de trabajo
        Anmerkungen:
        El socio de trabajo y los miembros clave del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, lo que permite un intercambio de experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia general de la auditoría. 
      2. Actividades preliminares del trabajo
        Anmerkungen:
        Estas actividades preliminares son primordiales al momento de identificar información que pueda afectar la planeación y desarrollo de la auditoría. Igualmente, permiten que el auditor mantenga la independencia y capacidades necesarias para el trabajo, y evita cualquier malentendido con la administración debido a que se establecen claramente los términos del trabajo, como lo requieren las normas internacionales de auditoría.
      3. Planeación de las actividades
        Anmerkungen:
        El auditor debe planear apropiadamente la auditoría, describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general para alcanzar los objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como determinar los recursos necesarios para el desarrollo de la auditoría
      4. Documentación
        Anmerkungen:
        . El auditor puede documentar la estrategia general mediante un registro de las decisiones tomadas respecto a la auditoría, su alcance, oportunidad y conducción. La documentación de la planeación es el registro de los procedimientos de evaluación de riesgo y adicionales.
      5. Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año
        Anmerkungen:
        Para empezar el trabajo de auditoría el primer año el auditor debe realizar los procedimientos establecidos en la norma de auditoría internacional 220, relacionados a la aceptación del cliente, y comunicarse con el auditor anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos.
        Además de llevar a cabo procedimientos necesarios para el trabajo como comunicaciones con la administración y encargados del gobierno corporativo para iniciar el trabajo
2. NIA 315
  1. Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno
    1. Presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.
      Anmerkungen:
      - Este entendimiento es un proceso continuo y dinámico de obtención, actualización y análisis de información durante la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los riesgos. La información obtenida puede servir como evidencia de auditoría. 
    2. Objetivo
      1. El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, que puedan existir a los niveles de estado financiero y aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos el auditor debe tener un entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de error material
    3. Requisitos
      1. Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas
        Anmerkungen:
        Estos procedimientos no presentan la suficiente evidencia de auditoría pero permiten reconocer la susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores materiales, por esta razón estos procedimientos deben implicar cuestionamientos con la administración y personal de la entidad que proporcionan información relevante para el auditor relacionadas con la elaboración de los estados financieros, efectividad del control interno y asuntos legales de importancia. Los procedimientos analíticos le ayudaran al auditor a identificar aspectos de los cuales no era consciente y que generan riesgo de error material. Igualmente la observación e inspección, y demás procesos necesarios que proporcionen información relevante de la entidad y su entorno para la identificación de riesgo de error material.
      2. Entendimiento de la entidad, su entorno y control interno
        Anmerkungen:
        Conocer y entender la entidad implica conocer la naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura de gobierno y propiedad, campo de acción, clientes y proveedores, objetivos y estrategias, marco de referencia de información financiera aplicable, entorno legal y políticas contables. Esta información le permite conocer al auditor tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que esperan incluir en los estados financieros. De la misma manera el auditor debe conocer y entender el control interno de la entidad, y los procesos relacionados a la auditoría de los estados financieros, evaluando así el diseño y eficacia de los controles relevantes en la auditoría.
      3. Identificación y evaluación de los riesgos de error material
        Anmerkungen:
        A través del entendimiento y conocimiento de la entidad el auditor puede identificar y evaluar estos riesgos, y así determinar las acciones a seguir. De la misma manera el auditor debe establecer la importancia del riesgo, esto implica juzgar si el riesgo se debe a fraude, si está relacionado con eventos económicos de atención específica, analizar la complejidad de las transacciones y subjetivad en la información financiera. 
      4. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor debe incluir en la documentación las discusiones llevadas a cabo con el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se llegaron, entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, y riesgos identificados y evaluados.
3. NIA 320
  1. Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría
    1. Al momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información aplicable.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeación y desarrollo del trabajo de auditoría.
    3. Requisitos
      1. Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo. De la misma manera debe establecer un nivel de importancia relativa para aplicar a representaciones erróneas que puedan no presentar importancia relativa pero que afectan las decisiones que tomas los usuarios de los estados financieros. El auditor debe determinar la importancia relativa del desempeño para evaluar los riesgos de declaraciones erróneas y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios.
      2. Revisión al avanzar la auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe analizar la cifra que establece para determinar la importancia relativa de representaciones erróneas durante el desarrollo de la auditoría, y debe determinar si es necesario cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las circunstancias y revisar la importancia relativa del desempeño y si los procedimientos de auditoría siguen siendo apropiados, o si es relevante cambiarlos. 
      3. Documentación
        Anmerkungen:
        : Dentro de la documentación de la auditoría el auditor debe incluir las cifras y factores considerados para determinar la importancia relativa de los estados financieros como un todo, los niveles de importancia relativa para situaciones específicas, importancia relativa del desempeño y las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la auditoría.
4. NIA 330
  1. Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
    1. Presenta la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados durante la auditoría de estados financieros.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, a través de la planeación e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos.
    3. Requisitos
      1. Respuestas generales
        Anmerkungen:
         El auditor debe planear e implementar respuestas generales a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado financiero. Estas respuestas pueden incluir el uso del escepticismo profesional, asignación de personal con la experiencia y las capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría, y diseñar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría relevante.
      2. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración. La evaluación del auditor de los riesgos identificados, le permiten considerar el enfoque apropiado para la conducción de la auditoría, este enfoque implica controles y procedimientos sustantivos.
      3. Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
        Anmerkungen:
        : El auditor debe evaluar si las evaluaciones a los riesgos de representación errónea de importancia relativa son apropiadas, y si ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinión de los estados financieros. Si no se obtiene la suficiente evidencia, e auditor debe expresar e la opinión las circunstancias, o si es necesario abstenerse de dar su opinión sobre los estados financieros.
      4. Presentación y revelación
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar si la presentación de los estados financieros están de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
      5. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor debe documentar las respuestas generales a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados financieros y los procedimientos relacionados a los riesgos evaluados a nivel aseveración. Igualmente debe presentar los resultados de los procedimientos de auditoría llevados a cabo., dando cuenta de que los estados financieros concuerdan con los registros contables fundamentales.
5. NIA 402
  1. Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios
    1. Expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una o más organizaciones de servicios.
      Anmerkungen:
      - El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoría de estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y son relevantes a la información financiera.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para diseñar e implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos.
    3. Requisitos
      1. Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organización de servicios y el control interno
        Anmerkungen:
        Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios, cuando es así el auditor del usuario debe entender cómo y cuáles son los servicios prestados por la organización de servicios a la entidad. De la misma manera el auditor debe conocer la naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el control interno de la entidad, interacción y relación entre la entidad y la organización de servicios, teniendo en cuenta las actividades y procedimientos relevantes. 
      2. Responder a los riesgos significativos evaluados
        Anmerkungen:
        El auditor debe determinar si existe suficiente evidencia de las aseveraciones presentadas en los estados financieros. Cuando determina que la evidencia no es suficiente, debe aplicar los procedimientos necesarios para la obtención de la suficiente evidencia. Dichos procedimientos implican obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles en la organización de servicios, evidencia pertinente para la evaluación de riesgos. Estas evidencia puede encontrarse en el reporte II que presenta el auditor de servicios y desarrollando pruebas a los controles en la organización de servicios.
      3. Reporte del auditor del usuario
        Anmerkungen:
        El auditor debe determinar si existe suficiente evidencia de las aseveraciones presentadas en los estados financieros. Cuando determina que la evidencia no es suficiente, debe aplicar los procedimientos necesarios para la obtención de la suficiente evidencia. Dichos procedimientos implican obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles en la organización de servicios, evidencia pertinente para la evaluación de riesgos. Estas evidencia puede encontrarse en el reporte II que presenta el auditor de servicios y desarrollando pruebas a los controles en la organización de servicios.
      4. Reportes tipo I y II que excluyen los servicios de una organización de subservicios
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor usa un reporte I o II, que excluye los servicios prestados por una organización de subservicios que sean relevantes a la auditoría, debe aplicar los requisitos presentados en esta norma 402 a la organización de subservicios. 
      5. Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones erróneas sin corregir en relación con actividades en la organización de servicios
        Anmerkungen:
        El auditor debe investigar con la entidad si tienen conocimiento o existe algún indicio de que la organización de servicios haya presentado o reportado fraude, incumplimiento a las leyes y regulaciones, o representaciones erróneas sin corregir que afecten los estados financieros. Igualmente el auditor del usuario debe evaluar el efecto de dichas circunstancias en los estados financieros, para planear procedimientos pertinentes durante la auditoría. 
6. NIA 450
  1. Evaluación de las distorsiones identificadas durante la auditoría
    1. La norma Internacional de auditoría 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no corregidas, en los estados financieros.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
    3. Requisitos
      1. Acumulación de las representaciones erróneas identificadas
        Anmerkungen:
        El auditor debe recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de acumular las representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto que estima representaciones erróneas de importancia relativa.
        Así mismo el auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas objetivas son de las que no se tiene duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administración, auditor, y políticas contables establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de auditoría.
      2. Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisión. 
        De la misma manera, el auditor debe solicitar a la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que se presentaron, y realizar procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.
      3. Comunicación y corrección de las representaciones erróneas
        Anmerkungen:
        El auditor debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa
      4. Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoría 320 y los resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su efecto en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe comunicar estas representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del gobierno corporativo, comunicando también su efecto en los estados financieros como un todo y solicitando su corrección. 
      5. Representación escrita
        Anmerkungen:
        El auditor debe solicitar representación escrita de la administración o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
      6. Documentación
        Anmerkungen:
        Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para considerar las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
1. NIA 500
  1. Evidencia de auditoría
    1. Objetivo
      1. El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los estados financieros.
    2. Presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros
      Anmerkungen:
      - Esta norma trata de toda la evidencia de la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoría.
    3. Requisitos
      1. Evidencia suficiente y apropiada de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría
        De los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar podemos encontrar: - Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se presenta en papel, forma electrónica u otros medios. - Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la entidad.  - Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se realizan en la entidad.  - Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones, acuerdos o transacciones que presente la entidad.  - Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de los datos.
      2. Información que se va a usar como evidencia de auditoría
        Anmerkungen:
        : Al momento de que el auditor diseña y aplica los procedimientos para la recolección de evidencia, debe garantizar que la evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la elaboración de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera, cuando utiliza información de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le permite garantizar la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoría que va obteniendo y de la cual emite conclusiones
        La confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de su naturaleza y fuente, así como de las circunstancias bajo las que se obtiene, es por esto que la evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de la entidad, cuando el auditor la obtiene directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en forma electrónica u otro documento.
      3. Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoría, que sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de los procedimientos de auditoría
        El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas específicas o mediante un muestreo de auditoría; esta selección depende de las circunstancias en que se está desarrollando la auditoría. 
      4. Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relación a otra evidencia o tiene dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los procedimientos de auditoría para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran existir de esta evidencia.
2. NIA 501
  1. Evidencia de auditoria: consideraciones adicionales para elementos específicos
    1. Expone las consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios, litigios y reclamaciones, e in formación por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a existencia y condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y presentación y revelación de la información por segmentos.
    3. Requisitos
      1. Inventario
        Anmerkungen:
        Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos implementados para controlar y registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario
        Si el auditor no puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario, por ejemplo puede inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario.
      2. Litigios y reclamaciones
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa.
         Estos procedimientos implican una investigación con la administración, revisión de minutas y correspondencia relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados. Asimismo el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoría.
        Cuando el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita al consejero legal de la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría adicionales. Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe modificar su opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
      3. Información por segmentos
        Anmerkungen:
        El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las circunstancias.
3. NIA 505
  1. Confirmaciones externas
    1. Trata del uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas internacionales de auditoría 330 y 500.
      Anmerkungen:
      - El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos de confirmación externa
        Anmerkungen:
        Los procedimientos de confirmación externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o transacciones.
        Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmación externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos específicos, planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa en la auditoría, método de comunicación, autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la información solicitada. 
        Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.
      2. Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación
        Anmerkungen:
        Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración está limitando el trabajo de auditoría para obtener evidencia. De la misma manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría alternos para obtener evidencia relevante y confiable.
         Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoría y su dictamen.
      3. Resultados de los procedimientos de confirmación externa
        Anmerkungen:
        Aunque se obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude.
      4. Confirmaciones negativas
        Anmerkungen:
        Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de auditoría para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean desechadas.
      5. Evaluación de la evidencia obtenida
        Anmerkungen:
        Una vez implementados los procedimientos de confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción
4. NIA 510
  1. Compromisos iniciales: saldos de apertura
    1. Presenta las responsabilidades del auditor con relación a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría, incluyendo contingencias y compromisos
    2. Objetivo
      1. Cuando el auditor conduce un trabajo de auditoría inicial su objetivo es obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos de auditoría
        Anmerkungen:
         Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe leer los estados financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando los hay. De esta manera, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros, analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las políticas contables apropiadamente. Asimismo el auditor puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor predecesor, si esa evidencia obtenida determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los estados financieros actuales, el auditor debe implementar procedimientos de auditoría adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados financieros.
        Si la conclusión del auditor es que existen errores significativos en los estados financieros actuales, el auditor debe comunicarlo al nivel apropiado de la administración y a los encargados del gobierno corporativo.
        Cuando se trata de entidades del sector público, el auditor puede encontrar limitaciones legales para acceder a los documentos de la auditoría anterior, en estos casos el auditor debe desarrollar otros procedimientos que le permitan obtener la suficiente y apropiada evidencia, si esto no es posible, esta situación debe reflejarse en la opinión del auditor.
      2. Conclusiones y dictamen de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe expresar una opinión con salvedades o negativa, y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los estados financieros según sea apropiado, cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia en relación a los saldos iniciales, si el auditor determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los estados financieros actuales, y el error no se presenta o contabiliza apropiadamente, y cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. De igual manera si el dictamen del auditor predecesor es relevante, el auditor debe incluirlos en sus conclusiones y dictamen.
5. NIA 520
  1. Procedimientos analíticos
    1. Expone la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de la auditoría para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, y ayudar a formar una conclusión general sobre los estados financieros, determinando si son consistentes.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos analíticos sustantivos
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar e implementar procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los procedimientos para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando están sean necesarias, siempre buscando efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos. 
        Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de seguridad obtenida:  Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban la cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo significativo, se pueden aplicar procedimientos adicionales.  Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría, y se obtiene un nivel moderado de seguridad.  Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad limitado.
        Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas como lo son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio, patrón de análisis y análisis de regresión. 
      2. Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general
        Anmerkungen:
        Al final de la auditoría el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia de los estados financieros, y a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría. Los procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones razonables para que el auditor base su opinión sobre los estados financieros
      3. Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos
        Anmerkungen:
        De acuerdo a los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con información relevante o difieren de los montos esperados. Entonces el auditor deberá investigar con la administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia relevante a la respuesta de la administración, y efectuar los procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias.
6. NIA 530
  1. Muestreo de auditoría
    1. Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría. Esto implica el diseño y selección de la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, evaluando los resultados de la muestra.
    2. Objetivo
      1. Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoría, su objetivo es proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra
    3. Requisitos
      1. Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba
        Anmerkungen:
        El auditor debe establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando diseña una muestra de auditoría, teniendo en cuenta las características de la población, y el uso de enfoques estadísticos y no estadísticos. Igualmente el auditor debe determinar el tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo; y seleccionar las partidas que le permitan representar la población entera; entre menor sea el riesgo que el auditor determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la muestra
        El auditor puede determinar apropiado la estratificación de la población de acuerdo a las características de la misma. Existen varios métodos que el auditor puede utilizar para la selección de la muestra, como son: Selección aleatoria: Selección mediante generadores de números aleatorios. Selección sistemática: El número de unidades de muestreo en la población se divide entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo. Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos monetarios. Selección fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica estructurada. Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la población.
      2. Desarrollo de procedimientos de auditoría
        Anmerkungen:
        Los procedimientos de auditoría deben estar acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de remplazo. Y si esto no es posible, el auditor deberá determinar dicha partida como una desviación del control establecido o un error.
      3. Naturaleza y causa de desviación y errores
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor ha identificado cualquier desviación o error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en la auditoría en conjunto. Así mismo en el caso en que el auditor establece que el error o desviación es una anomalía, el auditor debe obtener un alto grado de certeza de que esto no es representativa de la población, a través de procedimientos adicionales que le permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no se afecta al resto de la población. 
      4. Proyección de errores
        Anmerkungen:
        El auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la población, para obtener una visión amplia de la escala de los errores.
      5. Evaluación de resultados del muestreo de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, y si esto proporcionan una base razonable para establecer conclusiones sobre la población. Además esta información ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que errores reales excedan al error tolerable. En el caso en que el auditor determine que los resultados obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusiones sobre la población, el auditor puede solicitar a la administración que investigue los errores identificados y que se realicen los ajustes necesarios. También, el auditor puede ajustar los procedimientos para lograr la seguridad requerida.
7. NIA 540
  1. Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas
    1. Presenta la responsabilidad del auditor con relación a las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados financieros. De la misma manera, la norma 540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.
      Anmerkungen:
      - Estas estimaciones contables que implican una falta de certeza pueden ser las estimaciones contables que:  Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son complejas.  Se actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones de rutina.  Derivadas de datos fácilmente disponibles  Relativas al resultado de litigios.  Estimaciones para las que se usa un modelo de medición especializado. 
    2. Objetivo
      1. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las estimaciones contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones relacionadas son adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
        Anmerkungen:
        El auditor deberá obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones contables y revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los estados financieros en relación a las estimaciones contables; segundo, identificación de la administración de transacciones, hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o revelación de estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente de cómo la administración hace las estimaciones contables y la información en la que se basa. A partir de este entendimiento, el auditor puede proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para las estimaciones contables.
        Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior, evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual, así como indicios de posibles sesgos de la administración.
      2. Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa
        Anmerkungen:
         Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia relativa, debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes
      3. Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa
        Anmerkungen:
        De acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones contables, así como si los métodos que aplica la administración para establecer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado consistentemente.
        También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos proporcionan evidencia de auditoría en relación a las estimaciones contables, probar como hizo la administración la estimación contable y la información en la que se basó, y la efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración. Para esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar la estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los supuestos o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones contables. En este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o conocimientos especiales en relación a algún aspecto de las estimaciones contables
      4. Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoría de acuerdo a la norma internacional de auditoría 330, y evaluar la respuesta de la administración en cuanto a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación y aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, sobre la decisión de la administración de reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de medición para las estimaciones contables están de acuerdo al marco de referencia
      5. Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las representaciones erróneas
        Anmerkungen:
        El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe evaluar si las estimaciones contables son razonables en relación al marco de referencia de información financiera aplicable y si están representadas de manera errónea.
      6. Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables
        Anmerkungen:
        El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las revelaciones relacionadas a las estimaciones contables están de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. De la misma manera si las estimaciones generan riesgo importantes, el auditor debe evaluar lo adecuado de la revelación de la falta de certeza.
      7. Indicadores de posible sesgo de la administración
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar los juicios y decisiones en las que se basa la administración para hacer las estimaciones contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la administración, teniendo en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no constituyen por sí mismo representaciones erróneas
      8. Representaciones escritas
        Anmerkungen:
        El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración o de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen razonables los supuestos para hacer las estimaciones contables.
      9. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor debe incluir en la documentación de la auditoría la base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas; y los indicadores del posible sesgo de la administración.
8. NIA 550
  1. Partes relacionadas
    1. Presenta las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden operar mediante complejas estructuras y transacciones.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas para reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas, y así identificar y evaluar los posibles riesgos de representación errónea de importancia relativa.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo
        Anmerkungen:
        El auditor deberá investigar con la administración la identidad de las partes relacionadas con la entidad y la naturaleza de las relaciones. De la misma manera el auditor deberá investigar con la administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos para identificar el riesgo, contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de las partes relacionadas para aprobar y autorizar otras transacciones y esquemas positivos que estén fuera de lo establecido durante el negocio, para obtener información relevante que identifique los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados las relaciones y transacciones de las partes relacionadas
        También, el auditor deberá estar en completa alerta a la información de las partes relacionadas al revisar los registros y los documentos, debido a que pueden existir posibles indicios de relaciones o transacciones que la administración no identifico o revelo al auditor con anterioridad. Esta información la puede corroborar mediante la revisión de documentos como confirmaciones bancarias, minutas de asambleas, y demás registro que el auditor considere relevantes.
      2. Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas
        Anmerkungen:
         El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con las transacciones y relaciones entre partes relacionadas, y determinar si estas implican riesgos significativos que pueden deberse a fraude.
      3. Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas
        Anmerkungen:
         El auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoría para obtener suficiente y apropiada evidencia sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa relacionados a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Algunos procedimientos pueden ser confirmación o discusión sobre transacciones con terceros como lo son bancos o firmas de abogados, confirmación de fines o acuerdos con las partes relacionadas, y demás procedimientos que permitan que el auditor obtenga la evidencia necesaria
        Cuando el auditor identifica relaciones que no fueron reveladas por la administración, e implican riesgos significativos, el auditor debe comunicarlo a los miembros del equipo de trabajo, solicitar a la administración la identificación de todas las transacciones con partes relacionadas, e investigar por qué los controles de la entidad no identificaron o revelaron las relaciones entre partes relacionadas, y evaluar las implicaciones para la auditoría, cuando la no revelación por parte de la administración es intencional.
        Cuando la entidad tiene transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal del negocio, el auditor debe verificar los contratos o acuerdos para conocer la razón del negocio, términos de las transacciones y determinar si esta información es consistente con las explicaciones de la administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia.
      4. Evaluación de la confiabilidad y de la revelación de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas identificadas
        Anmerkungen:
        Para que el auditor pueda formar su opinión sobre los estados financieros, el auditor debe evaluar que las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido identificadas, contabilizadas y reveladas de acuerdo al marco de referencia aplicable, y si las relaciones impiden que los estados financieros sean presentados razonablemente o induzcan a algún error.
      5. Declaraciones escritas
        Anmerkungen:
        Cuando el marco de referencia de información aplicable lo exige, el auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración con relación a la identificación, contabilización y revelación de las transacciones y relaciones entre partes relacionadas
      6. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
         El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que sean relevantes a las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.
      7. Documentación
        Anmerkungen:
        Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la información relevante a las partes relacionadas.
9. NIA 560
  1. Hechos posteriores
    1. Presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos después de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros pueden ser afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los estados financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan después de su desarrollo.
      Anmerkungen:
      - Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los cuales se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del auditor, lo descubierto después de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los estados contables, para este momento se verifica si se necesita corrección, además de discutir el asunto con los administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último los descubiertos después de emitidos los estados contables, para lo cual se puede compartir la propuesta con la administración para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor puede directamente comunicar la situación a las máximas autoridades de la entidad.
    2. Objetivo
      1. El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de los hechos posteriores que se presenten desde la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen del auditor, y verificar si están reflejados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
        Anmerkungen:
        Sumado a esto se debe tener claridad de los procedimientos que se han establecido para reconocer que los hechos posteriores se han identificado, estar alerta a cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros, incluso leer las minutas de las juntas directivas, que se han llevado a cabo después de la fecha de los estados financieros. Además, el auditor debe responder de manera adecuada a aquellos hechos que se descubran después de la fecha del dictamen del auditor y que pudieron haber ocasionado una modificación al dictamen.
    3. Requisitos
      1. Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría, que le permitan identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser revelados en los estados financieros, que se presenten entre la fecha de los estados financieros y el dictamen del auditor.
        Al desarrollar los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta la valoración del riesgo de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de los mismos. Para esto el auditor puede investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda afectar los estados financieros con la administración o los encargados del gobierno corporativo, y solicitar una declaración escrita donde se evidencia el ajuste o revelación de los hechos que se hayan presentado.
      2. Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros
        Anmerkungen:
        La administración debe informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar los estados financieros que se conozcan durante la auditoría y el periodo entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha en que se emiten los estados financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a comprender junto con la administración todos aquellos sucesos que ocurran en fechas posteriores al dictamen del auditor, hechos que puedan afectar los estados financieros y que se presenten antes de la emisión de los estados financieros.
        Además el auditor debe determinar si son necesarias modificaciones en los estados financieros, y determinar cómo la administración abordara el asunto.
      3. Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros
        Anmerkungen:
        Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados financieros no está obligado a realizar ningún procedimiento de auditoría relacionado con ellos, pero dado el caso en que después de emitidos los estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento del auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y si es apropiado con los encargados del gobierno corporativo.
10. NIA 570
  1. Empresas en marcha
    1. . Este supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios por el futuro predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la elaboración de los estados financieros.
      Anmerkungen:
      - El auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con relación a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.
    2. Objetivo
      1. El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría con respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados financieros
        Anmerkungen:
        En base a esta evidencia el auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, identificando también las implicaciones en el dictamen del auditor. 
    3. Requisitos
      1. Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo
        Anmerkungen:
        Al realizar la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoría 315, el auditor debe determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, y cuáles serán las acciones a seguir.
      2. Conclusión sobre la evaluación de la administración
        Anmerkungen:
        El auditor debe revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual debe ser de al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de información financiera aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación de la administración ha incluido toda la información relevante. 
      3. Periodo más allá de la evaluación de la administración
        Anmerkungen:
        El auditor junto con la administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de evaluación que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha.
      4. Procedimientos adicionales de auditoría cuando de identifican sucesos o condiciones
        Anmerkungen:
        Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas de importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. 
        Estos procedimientos pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión de los planes y acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la administración.
      5. Conclusiones y dictamen de auditoría
        Anmerkungen:
        En base a la evidencia que el auditor pueda obtener, el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la presentación razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.
      6. Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de negocio en marcha
        Anmerkungen:
        Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la administración para tratar esos sucesos y condiciones.
        De la misma manera, el auditor debe determinar si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha y tal vez su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.
        Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.
      7. Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha
        Anmerkungen:
        Si el auditor determina que el supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.
      8. Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación
        Anmerkungen:
        El auditor deberá determinar en su dictamen las implicaciones de que la administración se niegue a realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría. 
      9. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
        El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.
      10. Retraso importante en la aprobación de los estados financieros
        Anmerkungen:
        Si se presenta un retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de este retraso y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en marcha. Así, el auditor deberá implementar procedimientos de auditoría adicionales para determinar si se genera una incertidumbre de importancia relativa.
11. NIA 580
  1. Manifestaciones escritas
    1. Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoría de estados financieros.
      Anmerkungen:
      - Las declaraciones escritas son información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros
      - Es importante que estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los estados financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos
      - Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no garantiza que proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoría de estados financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una evidencia de auditoría. 
    2. Objetivo
      1. El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al auditor, además de corroborar información y evidencias importantes de auditoría en los estados financieros
        Anmerkungen:
        Asimismo el auditor debe responder las declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.
    3. Requisitos
      1. Administración a la que se le solicita declaraciones escritas
        Anmerkungen:
        El auditor deberá solicitar declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de los estados financieros, ya sea la administración o los encargados del gobierno corporativo, quienes tienen responsabilidades por la manera como están descritos y plasmados los estados financieros y deben tener pleno conocimiento de asuntos relacionados.
      2. Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración
        Anmerkungen:
        El auditor debe solicitarle a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización de los estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. 
        Asimismo la administración debe manifestar mediante una declaración escrita que le ha dado o no al auditor toda información relevante y acceso, y si todas las transacciones están registradas en los estados financieros, así como se expone en los términos de trabajo puntualizados en el proceso de auditoría.
      3. Otras declaraciones escritas
        Anmerkungen:
        Si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen otras declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros, deberá solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de manera pertinente y apropiada
      4. Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas
        Anmerkungen:
        La fecha de las declaraciones escritas debe ser anterior a la fecha del dictamen del auditor.
      5. Forma de declaraciones escrita
        Anmerkungen:
        Las declaraciones escritas deberán estar en forma de una carta de representación dirigida al auditor y con las características requeridas por las normas y regulaciones pertinentes. 
      6. Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas
        Anmerkungen:
         Si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda la confiabilidad de las declaraciones escritas con relación a la competencia, integridad, valores éticos o diligencias de la administración, procederá a resolver dichas preocupaciones con la realización de procedimientos de auditoría y si definitivamente concluye que las declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones apropiadas como evaluar el posible efecto en las representaciones y evidencia durante la auditoría, y que tendría para la opinión en el dictamen del auditor
        Cuando la administración no proporciona las declaraciones solicitadas, el auditor debe discutir el tema con la administración y revaluar su integridad y la confiabilidad de las representaciones, y establecer las acciones a seguir teniendo en cuenta el efecto que habrá sobre el dictamen del auditor, o determinar abstención de opinión sobre los estados financieros, cuando sea pertinente.
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS
1. NIA 600
  1. Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros de un grupo económico (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
    1. Presenta las consideraciones relacionadas a las auditorías de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a otro auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoría.
      Anmerkungen:
      -  Asimismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la información financiera de uno o más componentes que hacen parte de los estados financieros del grupo. Es importante saber que cuando el auditor principal usa el trabajo de otros auditores, el auditor principal tiene la responsabilidad de determinar cómo afectara a la auditoría la intervención del otro, o los otros auditores. 
      - El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando estos estados financieros manejan información financiera de uno o más componentes de la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen la responsabilidad del manejo de la información financiera de un componente que está siendo incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal, es decir entre ellos tiene que existir una excelente comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal y de la competencia profesional de los otros auditores. 
      - El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de auditoría aplicados, además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros auditores, ya que lo que se busca con esta participación es obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual se pueda contener la opinión de auditoría sobre los estados financieros de un grupo y sus componentes.
    2. Objetivo
      1. Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los estados financieros de un grupo. Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicación clara y precisa con el otro, u otros auditores de los componentes en relación al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en la información financiera de los componentes y sus hallazgos
        Anmerkungen:
        Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto a la información financiera de los componentes, además de manifestar una opinión acerca de los estados financieros del grupo, anunciando si están o no preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
    3. Requisitos
      1. Responsabilidad
        Anmerkungen:
        El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y ejecución del trabajo de auditoría del grupo, y de que el dictamen del auditor sea apropiado a las circunstancias.
      2. Aceptación y aplazamiento
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo debe tener un entendimiento del grupo, sus componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoría en relación al proceso de consolidación e información financiera de los componentes.
        El equipo de trabajo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría debido a: --Cambios en la estructura del grupo.  -Cambio en las actividades de negocios de los componentes. -Acceso restringido a la información.
      3. Estrategia de auditoría general y plan de auditoría
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo del grupo tiene la responsabilidad de planear una estrategia general de auditoría del grupo y desarrollarla teniendo en cuenta la norma internacional de auditoría 300. Luego de esto el socio del trabajo del grupo deberá revisar la estrategia general de auditoría propuesta por el grupo y de la misma manera el plan a desarrollar, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el trabajo de auditoría del grupo.
      4. Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos
        Anmerkungen:
        Debe existir una excelente comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo facilitando así el entendimiento de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos a fraude o error. 
      5. Entendimiento del auditor del componente
        Anmerkungen:
        Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor de un componente que trabaje sobre la información financiera de un componente, el grupo debe determinar y conocer si el auditor del componente entiende y cumple con los requisitos éticos para la auditoría del grupo, si es independiente, su capacidad profesional para el trabajo de auditoría, y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría del trabajo del auditor de un componente.
         El equipo de trabajo puede ayudarse de las normas y regulaciones pertinentes para el entendimiento del auditor del componente.
      6. Importancia relativa
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los estados financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer la estrategia general de auditoría del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo debe identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las representaciones erróneas puedan influenciar las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros del grupo
        Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en los estados financieros.
      7. Respuesta a los riesgos evaluados
        Anmerkungen:
        El auditor debe diseñar e implementar respuestas apropiadas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El equipo de trabajo determinara el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes sobre la información financiera del componente e involucrarse al momento de la valoración del riesgo del auditor del componente, para evaluar que procedimientos de auditoría adicionales son pertinentes para responder a los riesgos de importancia relativa identificados en los estados financieros
        Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la importancia del componente debido a que puede incluir riesgos importantes de representación errónea por la naturaleza de la información financiera manejada en el componente.
      8. Proceso de consolidación
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de auditoría adicionales para responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que se identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así la integridad, exactitud y lo apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para determinar si existe algún riesgo de fraude o posible sesgo de la administración.
      9. Hechos posteriores
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que se presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de los estados financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los estados financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes identifican cualquier suceso posterior a las fechas mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones, deberán comunicarlo al equipo de trabajo del grupo.
      10. Comunicaciones con el auditor del componente
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicación clara y oportuna permitirá obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoría. Tiene que quedar explícitos el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese trabajo, la forma y el contenido de la comunicación del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo.
        Esta información es comunicada a través de una carta de instrucción, debido a que es importante que el auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos éticos que son de suma importancia para la auditoría del grupo, de lo contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias deberán obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada y relacionada con la información financiera del componente, todo esto sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la información financiera del mismo.
      11. Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente, discutiendo los asuntos que se presenten como resultado de dicha evaluación. Si la evaluación determina insuficiente el trabajo del auditor del componente, deberá establecer que procedimientos de auditoría son necesarios y quien los implementara. Igualmente, el equipo de trabajo debe determinar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría durante el trabajo de auditoría, para sustentar la opinión de auditoría del grupo. 
      12. Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno corporativo del grupo
        Anmerkungen:
        El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno corporativo y administración: -Las deficiencias identificadas en control interno. -Identificación de fraude o información que indique que puede existir un fraude. -Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relación a los estados financieros y que sea desconocido por la administración y encargados del gobierno corporativo. -Trabajo que se realizara sobre la información financiera de los componentes. -Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.
      13. Documentación
        Anmerkungen:
        En la documentación de la auditoría se debe incluir un análisis de los componentes que señale los que son importantes para el trabajo de auditoría y el trabajo que se realizara.
2. NIA 610
  1. Consideración del trabajo de la auditoría interna
    1. Se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de auditoría del auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoría de ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la administración y el gobierno corporativo
      Anmerkungen:
      - Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo una auditoría interna.
      - La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información financiera y de operación, revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes. 
    2. Objetivo
      1. El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la utilización del trabajo de la auditoría interna y si este trabajo esta acorde a los objetivos de la auditoría.
    3. Requisitos
      1. Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos
        Anmerkungen:
        Es necesario empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que son los fines de la auditoría, de ser así el auditor externo deberá evaluar la objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de los auditores internos. 
      2. Uso del trabajo especifico de los auditores internos
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor externo usa el trabajo específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa revisión y evaluación de los procedimientos de auditoría internos, para determinar su adecuación para la consecución de los objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos tienen la capacitación técnica y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y revisado y se desarrollo de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia
        Además de incluir en la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoría realizados por el auditor externo sobre ese trabajo
      3. Documentación
        Anmerkungen:
        El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo especifico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado de forma pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoría fue suficiente para permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre los informes de los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y más aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos fueron resueltos de manera adecuada.
3. NIA 620
  1. Uso del trabajo de un experto
    1. Cuando el auditor apoya su trabajo con el uso del trabajo de un experto no significa que cuando expresa una opinión de auditoría disminuya la responsabilidad de la misma, sin embargo el auditor puede llegar a la conclusión de que el trabajo del experto es adecuado para sus propósitos de auditoría, y así mismo aceptar los hallazgos o conclusiones en el campo de especialidad del experto como un argumento válido en la auditoría para soporte como evidencia.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe definir si es necesario e importante el uso del trabajo de un experto, para complementar el proceso de auditoría de los estados financieros de una entidad, y determinar si el uso del trabajo del experto es adecuado, pertinente y coherente con los propósitos que tiene el auditor para el desarrollo de la auditoría.
    3. Requisitos
      1. Determinación de la necesidad de un experto
        Anmerkungen:
        Es importante que el auditor determine si usara o no el trabajo de un experto, cuando se hace necesario que exista pericia en un campo específico y distinto al de la contabilidad o la auditoría, y que permita obtener claridad y entendimiento de la entidad y su entorno de la misma manera que se puedan identificar y evaluar los riesgos significativos para diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos identificados obteniendo así suficiente evidencia apropiada de auditoría para la formación de la opinión sobre los estados financieros.
      2. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor decide usar el trabajo de un experto en un área diferente se debe determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo del experto. Asimismo el auditor debe identificar los riesgos significativos relacionados al trabajo, teniendo en cuenta la importancia del trabajo, la pericia del experto, y si esta está sujeto a las políticas y procedimientos de calidad de la empresa del auditor. 
      3. Competencia, capacidades y objetividad del experto
        Anmerkungen:
         El auditor debe evaluar si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del trabajo y cumplir con los propósitos del auditor. Es importante mencionar que estos factores pueden afectar de manera significativa el trabajo del experto mismo y de igual manera los propósitos del auditor.
        Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar intereses o relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.
      4. Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto
        Anmerkungen:
        Es necesario que el auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo específico del experto, para que pueda determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del mismo, además de evaluar la pertinencia del trabajo del experto para los propósitos del auditor en el desarrollo de la auditoría.
      5. Convenio con el experto
        Anmerkungen:
        El auditor deberá convenir con el experto por escrito ciertos asuntos, entre los cuales están la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto, donde a menudo puede ser importante discutir cualquier norma relevante de desempeño técnico u otros requisitos profesionales que seguirá el experto. También asuntos como los roles y las responsabilidades de ambos, que establece si el auditor realizara pruebas detalladas a las fuentes de información o que el auditor acepte discutir los hallazgos y conclusiones del experto con le entidad y otros. 
        Debido a que el experto tendrá acceso a la información y procesos de la entidad el convenio debe incluir el principio de confidencialidad y demás principios éticos pertinentes. 
      6. Evaluación de la adecuación del trabajo del experto
        Anmerkungen:
        El auditor deberá tener en cuenta la relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese experto, donde pueden aparecer investigaciones, revisión de papeles de trabajo e informes, procedimientos de comprobación, donde se debe referenciar las fuentes evaluando su origen, integridad, relevancia y exactitud.
        Si el auditor determina que los hallazgos y conclusiones no sean consistentes con otra evidencia de auditoría y el trabajo no es adecuado para los propósitos del auditor, se deberá propiciar discusiones con otro experto y acordar la naturaleza y el alcance del trabajo adicional del experto para cumplir con los propósitos del auditor, o el auditor deberá desarrollar los procedimientos adicionales necesarios. 
      7. Referencia al experto en el dictamen del auditor
        Anmerkungen:
         El auditor no deberá referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor donde contenga una opinión no calificada, si lo exige la legislación o regulación el auditor tendrá que especificar en el dictamen de auditoría que dicha referencia no afecta o cambia su responsabilidad por la opinión del auditor, al igual que cuando el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditoría con la justificación de que es importante para entender una modificación a la opinión del auditor.
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
1. NIA 720
  1. La responsabilidad del auditor en relación a otra información en documentos que contienen estados financieros
    1. Aborda las responsabilidades del auditor en relación a otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra información que puede afectar su credibilidad.
    3. Requisitos
      1. Consideración de otra información
        Anmerkungen:
        El auditor debe leer toda la otra información para determinar si existe alguna inconsistencia de importancia relativa con los estados financieros. Para esto, el auditor en lo posible debe tener acceso a esta otra información antes de la presentación del dictamen, y así poder responder adecuadamente a las posibles inconsistencias materiales y errores de hecho. 
      2. Inconsistencias materiales
        Anmerkungen:
        Si el auditor, al revisar la otra información encuentra inconsistencias materiales, deberá determina si es necesaria una revisión a los estados financieros auditados o a la otra información. Cuando esa revisión es necesaria y la administración se niega a hacerla el auditor deberá modificar la opinión, así como lo establecen las normas internacionales de auditoría, comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo cuando sea posible, y describir la situación en un párrafo de otro asunto en el dictamen. Si la situación lo exige el auditor podrá retener el dictamen o retirarse del trabajo, cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes.
      3. Errores materiales de hecho
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante su revisión de la otra información, debe comunicarlo y discutirlo con la administración, y si es necesario la administración puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar las decisiones adecuadas.
2. NIA 710
  1. Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
    1. La naturaleza de la información comparativa depende del marco de referencia de información financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros comparativos.
      Anmerkungen:
      -  Esta diferencia se hace evidente en los dictámenes de auditoría; para las cifras correspondientes la opinión de los estados financieros se refiere al periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo la opinión debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.
    2. Objetivo
      1. Obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes.
        Anmerkungen:
        Por consiguiente el auditor debe presentar su dictamen de acuerdo a las responsabilidades de dictaminar del auditor.
    3. Requisitos
      1. Procedimientos de auditoría
        Anmerkungen:
        El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen información comparativa de ejercicios anteriores y si estaninformación esta organizadamadecuadamente. Para esto el auditor debe evaluar si los montos y revelaciones presentados concuerdo con los establecidos en ejercicio anterior, y si están acorde a las políticas contables aplicables
        El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si existen representaciones erróneas de representación errónea en la información comparativa. 
      2. Dictamen de auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando se presentan cifras correspondientes, el auditor deberá incluirla en su opinión si el dictamen del auditor del ejercicio anterior incluye una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión, y el asunto especificado no fue resuelto.
        Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor puede referirse al dictamen del auditor, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones aplicables.
3. NIA 706
  1. Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de otros asuntos en el informe de auditor independiente
    1. Habla de la comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios puedan entender la presentación de los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
    2. Objetivo
      1. Llamar la atención de los usuarios haciendo énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y que son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
    3. Requisitos
      1. Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor considera necesario llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los estados financieros que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen; el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportarlo. 
      2. Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
        Anmerkungen:
        Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional y este es importante y pertinente para que los usuarios de los estados financieros entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes, el auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen del auditor titulado “otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la opinión y cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
      3. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
        Si el auditor determina necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo oportunamente y claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
4. NIA 705
  1. Modificaciones a la opinión en el informe del auditor Independiente
    1. De acuerdo a esta modificación el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinión con salvedad, opinión negativa y abstención de opinión.
      Anmerkungen:
      - El auditor define cual tipo de opinión presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificación, por ejemplo si los estados financieros presentan representaciones erróneas de importancia relativa, si no se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuales son los efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del auditor.
    2. Objetivo
      1. Presentar una opinión modificada sobre los estados financieros cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo están libres de representaciones erróneas.
    3. Requisitos
      1. Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor
        Anmerkungen:
        El auditor debe modificar su opinión cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye que los estados financieros no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que los estados financieros están libres de representaciones erróneas. 
      2. Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor
        Anmerkungen:
        El auditor de acuerdo a su juicio determinara el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados financieros.
         Opinión con salvedad: El auditor presentara una opinión con salvedad cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representación erróneas de importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros.
         Opinión negativa: El auditor presentara una opinión negativa cuando a partir de la evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas y están son penetrantes para los estados financieros.
         Abstención de opinión: El auditor debe abstenerse de presentar su opinión cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y penetrantes para los estados financieros. 
      3. Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor determina que es necesaria una modificación al dictamen, el auditor deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de la modificación y especificar los casos en que se presente representaciones erróneas de importancia relativa relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados financieros. Este párrafo tendrá como titulo “Base para opinión con salvedad”, “Base para opinión negativa” o “Base para abstención de opinión” según sea el caso.
      4. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor determina que es necesario hacer una modificación a la opinión sobre los estados financieros, deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo las circunstancias y razones para la modificación.
5. NIA 700
  1. Formación de una opinión e informe sobre estados financieros
    1. Analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de información financiera aplicable para informes financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.
      Anmerkungen:
      - Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor. 
    2. Objetivo
      1. El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.
    3. Requisitos
      1. Formación de una opinión sobre los estados financieros
        Anmerkungen:
         El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. 
        Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas. 
        Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas. 
        Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
        Formación de una opinión
        Anmerkungen:
        El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
        En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no se logra una presentación razonable, se deberá discutir con la administración y de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
      2. Dictamen del audito
        Anmerkungen:
        El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los siguientes requisitos:  Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia. Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de auditoría. La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo. Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego completo Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparación de los estados financieros.  Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría, exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las normas Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable. Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo en un subtitulo aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales y normativos”  Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los estados financieros. Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
      3. Información complementaria presentada con los estados financieros
        Anmerkungen:
        Cuando se presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la información. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados financieros.
CONSIDERACIONES ESPECIALES
1. NIA 800
  1. Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales
    1. La norma internacional de auditoría 800 presenta las consideraciones especiales para auditorías de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.
    2. Objetivo
      1. El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría, debe tener en cuenta las consideraciones especiales en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.
    3. Requisitos
      1. Consideraciones al aceptar el trabajo
        Anmerkungen:
         Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener un entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros, usuarios previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de propósito especial esta acorde a las circunstancias.
      2. Consideraciones al planear y realizar la auditoría
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor va a planear y realizar la auditoría de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, debe determinar si la aplicación de las normas internacionales requieren consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el trabajo. Por esta razón el auditor debe entender cualquier interpretación importante referente a contratos que la administración haya considerado para para la elaboración de los estados financieros.
      3. Opinión y consideraciones del dictamen
        Anmerkungen:
        Para la formación de su opinión y dictaminar sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditoría 700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros describen apropiadamente el marco de referencia de información financiera aplicable, y en el caso de los estados preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las interpretaciones importantes del mismo. 
        De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del dictamen del auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de los estados financieros y referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de la administración, y un párrafo de énfasis exponiendo a los usuarios que los estados financieros estas preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.
2. NIA 805
  1. Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
    1. trata las consideraciones especiales para la aplicación de las normas internacionales de auditoría en una auditoría de un estado financiero, que puede estar preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial o general.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especifica de un estado financieros, cuando aplica las normas internacionales de auditoría.
        Anmerkungen:
         Al atender estas consideraciones, el auditor debe tenerlas en cuenta para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoría, y formación y dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida especifica de un estado financiero. 
    3. Requisitos
      1. Consideraciones al aceptar el trabajo
        Anmerkungen:
        El trabajo de auditoría de un estado financiero, o un elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del trabajo de auditoría del juego completo de los estados financieros, si el auditor es contratado para los dos trabajos. Si el auditor no esta contratado para la auditoría del juego completo de los estados, debe determinar factible la auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos.
        El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información financiera es adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el estado financiero o su elemento. Así mismo determinar si la forma de la opinión es apropiada a las circunstancias.
      2. Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría
        Anmerkungen:
        Al realizar una auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas internacionales de auditoría de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoría.
      3. Formación de una opinión y consideraciones del dictamen
        Anmerkungen:
        Cuando el auditor esta encargado del desarrollo de la auditoría del juego completo de estados financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus elementos, debe expresar la opinión por separado. Cuando el dictamen del juego completo de los estados financieros contiene una opinión modificada, un párrafo de énfasis, u otro asunto, el auditor debe determinar los efectos sobre el dictamen del estado financiero uno de sus elementos.
3. NIA 810
  1. Compromiso para informar sobre estados financieros resumidos
    1. Presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados.
    2. Objetivo
      1. El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos. Cuando determine que si realiza el trabajo, el auditor debe formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos a través de la evaluación de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.
    3. Requisitos
      1. Aceptación del trabajo
        Anmerkungen:
        El auditor deberá aceptar el trabajo de de los estados financieros resumidos cuando sea contratado para auditar también los estados financieros de los cuales se derivan. Cuando va a aceptar el trabajo, el auditor deberá determinar si es adecuada la aplicación de los criterios, obtener el acuerdo con la administración para la conducción de la auditoría reconociendo sus responsabilidades, y dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
      2. Naturaleza de los procedimientos
        Anmerkungen:
        El auditor deberá realizar los procedimientos de auditoría que determine necesarios para la auditoría como: evaluar si los estados financieros resumidos identifican adecuadamente los estados financieros auditados y la información presentada concuerda.
      3. Forma de la opinión
        Anmerkungen:
         Cuando el auditor ha concluido que puede utiliza una opinión no modificada, deberá expresar que los estados financieros resumidos son consistentes y presentan un resumen razonable de los estados financieros auditados
         La fecha del dictamen debe determinarse luego de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual soportar su opinión. En su dictamen el auditor deberá informar si la opinión presentada es calificada, adversa o una abstención de opinión, y las razones para estas opiniones
      4. Restricción de la distribución o el uso alerta para los lectores sobre la base de contabilidad
        Anmerkungen:
        Si los estados financieros auditados tienen restricciones sobre su uso o presentan una alerta para los usuarios a cerca que los estados financieros auditados están preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, el auditor debe incluir esta información en su opinión sobre los estados financieros resumidos.
      5. Comparativos
        Anmerkungen:
        Cuando los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor debe determinar las implicaciones de esta omisión.
      6. Información complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos
        Anmerkungen:
        El auditor debe evaluar si cualquier información complementaria no auditada esta claramente diferenciada de los estados financieros resumidos, si no lo eta el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la información.
      7. Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos
        Anmerkungen:
        El auditor debe leer otra información contenida en el documento de los estados financieros para identificar cualquier inconsistencia de importancia relativa.
      8. Asociación del auditor
        Anmerkungen:
         El auditor debe solicitar a la administración que incluya el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, si a administración se niega a realizarlo, el auditor debe tomar las medidas apropiadas.
4. NICC 1
  1. Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados

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