TEMA 12: GESTIÓN FISCAL

1. El sistema tributario

Tributos > Son los instrumentos para generar las obligaciones tributarias, las obligaciones de pago

Agentes económicos básicos > Son los particulares y las empresas destinatarios de las obligaciones tributarias.

Tipo de tributos:

- Impuesto > Tributo que no da derecho a ninguna contraprestación especifica.

Directos > Gravan las manifestaciones directas de la capacidad económica del contribuyente, la riqueza y la renta > IRPF, IS

Indirectos > Gravan las manifestaciones indirectas de la capacidad económica, el consumo > IVA, IE

- Tasa > La obligación de pago la genera el disfrute de un servicio prestado por la Admón.

- Contribución especial > Aplicable a los propietarios de patrimonio inmobiliario. Su valor se ve aumentado por una acción pública.

Cada nivel de la Admón. Del Estado gestiona los diferentes tributos.

Tributos estatales > IRPF, IVA, IS y I Especiales.

CCAA > ITP/AJD, sucesiones, donaciones e imp. Específicos

Corporaciones locales > IAE, IBI, circulación, instalaciones y obras, tasas y contribuciones especiales.

2. Las relaciones jurídico-tributarias

Relaciones jurídico-tributarias > Son las que vinculan a la Administración y al obligado tributario.

Obligación tributaria principal > Es el elemento principal de las relaciones jurídico-tributarias > Es el pago de la cuota tributaria.

Elementos básicos de los tributos:

- Hecho imponible > Hecho económico relacionado con la capacidad de pago del contribuyente que, al que la ley asocia la generación de la obligación.

- Devengo y exigibilidad > Momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y nacela obligación tributaria y además se ha de hacer el pago del tributo.

- Exención > Supuesto en el que se exime al sujeto pasivo de la obligación tributaria.

- Obligado tributario > Persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de desarrollar el tramite tributario.

- Sujeto pasivo > Persona física o jurídica sobre la que recae la obligación tributaria principal, soportando el pago del impuesto.

- Base imponible > Cuantificación económica del hecho imponible

- Deducción > Descuento de parte de la base imponible que la ley permite eliminar.

- Base liquidable > Base imponible sin deducciones.

- Tipo impositivo > Coeficiente que se aplica a la base liquidable para hallar la cuota íntegra.

- Cuota diferencial tributaría > Cuota íntegra y cuota líquida minoradas según normativa.

- Deuda tributaria > Cantidad a ingresar en la Administración Tributaria resultante de la obligación principal o de las retenciones e ingresos a cuenta.

3. Obligaciones fiscales iniciales

Obligaciones antes del inicio de actividad las empresas, previas a su constitución

3.1. El impuesto sobre actividades económicas (IAE)

Todas las empresas deben darse del alta en el IAE

Lo acompaña la obligación censal Censo de empresarios, profesionales y retenedores.

La Admón. Tributaria > registro de todas las unidades empresariales > supervisar y estadísticas.

Exentos del pago > si importe neto de la cifra de negocios es inferior a 1000000 €

3.2. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP/AJD)

Grava > Transmisiones patrimoniales onerosas

Operaciones societarias mercantiles

La expedición de documentos públicos y privados (notariales, mercantiles, administrativos)

4. Obligaciones fiscales periódicas

4.1. El impuesto sobre el valor añadido (IVA)

IVA > Impuesto indirecto. Grava el consumo de bines y servicios

Elementos esenciales:

Hecho imponible > Entrega de bines, prestación de servicios, adquisiciones intracomunitarias, importaciones de fuera de la UE.

Devengo y exigibilidad > En el momento de realizar el hecho imponible. Liquidaciones trimestrales en los 20 primeros días. Resumen anual

Exenciones > Opoeraciones exentas de tributación (educación, sanidad, primera necesidad,…)

Sujeto pasivo > Debe repercutir la cuota del impuesto al comprador.

Base imponible > Importe total de la contraprestación monetaria de la operación.

Deducciones > Las cuotas abonadas en sus compras (IVA soportado)

Base liquidable > Igual a la base imponible

Tipo impositivo > General 21% reducido 10% y superreducido 4%

Cuota tributaria > Resultadlo de aplicar a la Base imponible el tipo impositivo.

Obligaciones de las empresas acogidas al régimen general del impuesto:

- Realizar la declaración censal de inicio de actividad mod. 036

- Exigir y entregar facturas con duplicado de operaciones de compra/venta. (Conservarlas 4 años). Cumplimentar los libros de registro.

- Presentar las liquidaciones periódicas y el resumen anual.

Régimen especial simplificado

- Empresarios acogidos al régimen de atribución de rentas en el IRPF.

- La liquidación del IVA se realiza por módulos.

Régimen especial del recargo de equivalencia

- Comerciantes minoristas que operan como personas físicas.

- El proveedor aplica un recargo extra al IVA sobre la factura de venta.

- El minorista sigue aplicando el IVA a sus ventas

- A cambio queda eximido de expedir factura, registrar venta y liquidar impuesto.

4.2. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)

Impuesto de carácter personal y directo

Grava las rentas percibidas por las personas físicas.

4.2.1. La empresa como obligado tributario al pago del IRPF

Tributan los beneficios o rendimientos netos de las rentas de los autónomos y de los miembros de las sociedades civiles.

Características básicas del IRPF:

Hecho imponible > Las rentas derivadas de actividades empresariales, empresariales, profesionales, artísticas y laborales, y procedentes del patrimonio.

Devengo y exigibilidad > Aparece con la generación de la renta y se agrupan en el cómputo anual del periodo de liquidación.

Exenciones > Contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 1000 € brutos y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500€.

Sujeto pasivo > Las personas físicas que ejercen actividades empresariales y profesionales.

Base imponible > Resta entre las rentas obtenidas y los gastos.

Deducciones > Existen en la base y en la cuota.

Base liquidable > Se calculan por medios de los régimen de estimación directa y objetiva.

Tipo impositivo > De naturaleza progresiva.

Cuota tributaria > Deriva de la aplicación del tipo impositivo a la base liquidable.

4.2.2. La empresa como sustituto del contribuyente en el IRPF

Las empresas mantienen la obligación de practicar una retención cuenta del IRPF a los agentes económicos con los que se relaciona.

Las retenciones > Derivan de la obligación de retener un porcentaje de las rentas que abonan a las personas físicas o jurídicas.

- Rendimientos del trabajo (sueltos y salarios)

- Rendimientos de actividades profesionales

- Rendimiento del capital mobiliario e inmobiliario.

Se satisfacen por medio de ingresos a cuenta en la Agencia Tributaria.

4.3. El impuesto sobre sociedades (IS)

Tributo de carácter directo.

Grava las rentas de las sociedades y otras entidades jurídicas.

Hecho imponible > La obtención de la renta por los sujetos pasivos (sociedades mercantiles y de economía social).

Devengo y exigibilidad > Se devenga el último día del periodo impositivo, al cerrar la contabilidad y saldar cuanta de pérdidas y ganancias. Se liquida entre 1 y 25 del jul. Y pago trimestral.

Exenciones > Se recogen totales y parciales > entidades sin ánimo de lucro, las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas, los colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos y partidos políticos.

Sujeto pasivo > Personas jurídicas, excepto sociedades civiles y fondos enumerados en la Ley del impuesto.

Base imponible > A partir del resultado contable antes de impuestos deduciendo los gastos.

Deducciones > Asicadas a gastos de investigación y desarrollo de las TIC, exportación, medioambientales, FP y creación de empleo.

Base liquidable > Resta entre la base imponible y las deducciones.

Tipo general > 30%

Incentivos fiscales:

- Empresas de reducida dimensión > 25% primeros 300.000 € BI // 30% resto

(cifra negocios

- Por mantenimiento o creación de empleo > 20 % primeros 300.000 € BI // 25% exceso

(cifra neg.

- Empresas de nueva creación > 15% primeros 300.000 € BI // 20% el exceso.

4.4. Calendario fiscal

El calendario fiscal se realiza sobre el IRPF, IVA y IS.

Se cobran los impuestos trimestralmente menos los resúmenes anuales que se presentan en enero el IVA y en Julio el IS

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