EV. 4 - Componentes de las partidas de patrimonio como base de la información financiera - José Bolivar - Auditoría II

Nós do fluxograma

• Componentes de las partidas de patrimonio como base de la información financiera - Auditpría II - José Bolivar

• Definición

• Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución.

• Grupo Patrimonio

• El grupo de patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades o las perdidas y las reservas que posee laempresa. Estas recogen el efecto del movimiento del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y Egreso.

• Alcances y Limitaciones

• Se refieren al patrimonio de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles así como también de otro tipo de entidades, cuyo patrimonio se integre en forma similar al de éstas.

• Objetivos

• Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad, realizando seguimiento que permita establecer mejoras al proceso.

• Objetivos Específicos

• Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.

• Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estén debidamente registrados y valorados y que correspondan a saldos con transacciones reales

• Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.

• Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y se hayan realizado conforme a la normatividad vigente.

• Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y verificadas, se presentan con conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas aplicados de manera uniforme de acuerdo a ejercicios anteriores.

• Determinar la eficiencia de las restricciones y controles que existan y ayudar a implementar lo que falten.

• Determinar las restricciones que existan.

• Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

• Aspectos relativos al control interno

• Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.

• Objetivos Relativos

• Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.

• Custodia y arqueo de títulos.

• Existencia de un registro de accionistas, así como de un control apropiado de las acciones nominativas y al portador.

• Control de las reservas restringidas.

• Vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a algún tipo de acciones.

• Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

• Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.

• Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

• Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

• Los movimientos deben estar autorizados por la junta general de accionistas u órgano competente.

• Las propuestas de distribución de ganancias se revisan para asegurarse el máximo aprovechamiento de cualquier ventaja con relación a impuestos.

• Importancia relativa y riesgos en la auditoría

• La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de patrimonio, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra.

• Ejemplos

• Cotización de acciones en bolsa.

• Gran volumen de acciones en circulación.

• Negociación para venta de acciones o fusión.

• Acciones en tesorería.

• Amortización de acciones.

• Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

• Proceso de Auditoría del Patrimonio

• Para desarrollar un proceso de auditoría del patrimonio eficientemente, debe planearse convenientemente, intentando con ello tomar las previsiones que cada caso exija. Esto permitirá ejecutar la actuación con los recursos estipulados, en el tiempo previsto y con los resultados esperados. Por tanto, la fase inicial es fundamental y debe prestársele especial interés en su diseño.

• Procedimientos de Auditoría

• Planeación

• El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglasparticulares de evaluación y presentación.

• Revisión Analítica

• Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

• Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.

• Análisis de razones financieras.

• Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

• Estudio y evaluación preliminar del control interno​​​

• Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de patrimonio. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.

• Pruebas de Cumplimiento

• Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan conprocedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

• Pruebas Sustantivas

• Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria , el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

• Para comprobar la propiedad de las mismas

• Verificar que los movimientos del patrimonio estén autorizados y debidamente respaldados.

• Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura de capital.

• En existencias o integridad

• Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación

• Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido canceladas.

• Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.

• Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas

• Con respecto a la valuación

• Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de patrimonio estén determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.  

• Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las cuentas del patrimonio.

• Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones, más su actualización.

• Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su actualización.

• Declaraciones

• Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes del patrimonio, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen.

• Presentación y revelación

• Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

• Detalle de los conceptos que integran el patrimonio, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.

• Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado.

• En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro.

• Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el patrimonio.

• Importancia Relativa

• Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

• Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.

• Análisis de razones financieras.

• Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

• Responsabilidad por el programa de auditoría

• La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso. 

• Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.