Tema 5 - Operaciones Intracomunitarias y fiscalidad en el comercio esterior

¿Cómo se denomina la venta de una empresa de un estado miembro de la UE a otra de otro estado miembro?

Respuesta: o envío

¿Cómo se denomina la compra de una empresa de un estado miembro de la UE a otra de otro estado miembro?

Respuesta: o expedición

Este sistema de control estadístico permite la obtención de los datos necesarios para la elaboración de la estadística de los de bienes entre estados miembros.

De forma general, las mercancías que son objeto de declaración estadística son:

1. Las mercancías y las no .
2. Las mercancías que sean objeto de una comercial y las que no lo sean.
3. Todas las mercancías que en su circulación entre Estados miembros atraviesen la exterior de la Unión Europea.

En términos exactos, se denomina “obligado estadístico” a la persona ( o ) que está obligado a presentar la declaración. Esta obligación viene determinada por dos factores que han de considerarse de forma conjunta:

1. La naturaleza del , que es la que determina la obligación de suministrar la información estadística.
2. Su volumen de intracomunitario, que dentro del grupo anterior, establece la obligación de presentar declaración.

¿A qué nos referimos cuando hablamos de la naturaleza del operador?
Nos referimos a que han de presentar la declaración estadística cualquier persona física o jurídica que estando sujeta al IVA en el país de expedición, cumpla una de estas características:

1. Que haya intervenido en un en el que se estipule la expedición o introducción de las mercancías.
2. O bien, que sea el de la expedición o recepción de las mercancías.
3. O en su defecto, se encuentre en de las mercancías, tanto en la expedición como en la introducción.

En la obligación de declaración estadística
¿Hay cumplir con un determinado volumen?

Efectivamente, se ponen unos límites a partir de los cuales hay que realizar la declaración. Estos límites (denominados de ) pueden cambiar cada año por lo tanto una empresa no obligada un año, puede ser que al año siguiente si esté obligada, por lo que es muy importante estar al corriente de las posibles modificaciones que se produzcan cada ejercicio.

El declarante es aquella persona en la que el obligado estadístico puede delegar la presentación de la declaración estadística, que puede ser tanto una persona física como una persona jurídica, pero residente, en cualquier caso, en un estado miembro de la UE.

Para la determinación de la cifra del umbral de exención, se toma el importe de la base a efectos de IVA consignado en las facturas correspondientes, expresados en euros, excluyendo de este importe los especiales.
Dicho importe podrá incluir o no gastos accesorios (tales como transporte, seguro, etc.) en función de las condiciones de entrega que hubiesen sido acordadas entre las partes intervinientes en la operación, es decir en función del Incoterm negociado.

Umbral por transacción: para evitar mucho trabajo administrativo en declaraciones estadísticas cuando se realicen gran número de partidas (introducciones o expediciones) de importes, existe un umbral por transacción igual o inferior a euros al que se pueden acoger los operadores que realicen pequeñas operaciones con productos de muy
diverso tipo de una forma frecuente.

Para poder acogerse al umbral de transacción se tienen que dar dos circunstancias:

1. Que el importe facturado acumulado de todas las mercancías que se clasifiquen en un mismo código de la Nomenclatura Combinada vigente en ese momento no supere este .
2. Que el importe facturado para el mes de referencia no supere euros para el conjunto de los tipos de mercancías para el que se solicite la simplificación.

Además, para poder acogerse al umbral por transacción es necesaria una autorización por parte de la Oficina Central de Intrastat (de la Agencia Tributaria), y en el caso de ser autorizada, el obligado estadístico solo tendrá que proporcionar los siguientes datos en su declaración:

1. A la : el país de procedencia.
2. A la : el país de destino.
3. de la mercancía: el “9950.00.00” en el que quedarán agrupadas todas las mercancías afectadas.
4. facturado.

Umbral estadístico: con el fin de reducir y simplificar las tareas administrativas de las introducciones y expediciones, el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales ha fijado un umbral estadístico de millones de euros, tanto para la introducción como para la (considerándose cada uno de los flujos por separado).

En el caso de superarse este importe del umbral estadístico, tendrán que incluir en su declaración los siguientes datos:
1. Valor de las mercancías.
2. Condiciones de .
3. Modalidad de .
4. Régimen .
5. Puerto/aeropuerto de /.

Declaraciones : son las declaraciones tanto de introducción como de expedición. Puede tratarse de una única declaración recapitulativa o bien puede ser el caso de una serie de declaraciones parciales, que contienen todos los datos exigidos en el sistema intrastat, por las operaciones realizadas por el obligado estadístico dentro del período de referencia.

Declaraciones : son establecidas para los obligados estadísticos sujetos a la presentación de declaraciones y que deberán ser presentadas en aquellos períodos de referencia y flujo en los que no hubiera realizado ningún intercambio intracomunitario. Esta circunstancia puede darse cuando en el ejercicio anterior o en curso se ha superado el umbral, pero para el período concreto no ha habido ninguna operación.

Declaraciones : son aquellas mediante las cuales se introducen variaciones o modificaciones de los datos de una declaración normal que haya sido presentada anteriormente. Se pueden modificar los datos ya declarados en caso de que haya habido algún error, se puede incluir una nueva información no proporcionada cuando había que hacerlo o bien se puede anular parte de la información proporcionada en una declaración normal anterior.

Declaraciones : anulan íntegramente declaraciones normales que fueron representadas con anterioridad. La diferencia con una declaración rectificativa es que anula solo parte de los datos y las anulativas el total de los datos.

Datos del obligado: Se corresponde a las casillas numeradas de la a la . En ellas se identifica tanto el período al que
corresponde la declaración como los datos fiscales e identificativos del obligado, o en su caso del tercero declarante.

Datos de las partidas: Se corresponde a las casillas numeradas de la a la . En estas casillas se han de cumplimentar todos los datos relacionados con las operaciones que haya que declarar. Si te fijas en el modelo, aparece repetidas hasta cuatro veces este conjunto de casillas, una para cada partida, por lo tanto en un mismo formulario, cuatro es el máximo de partidas u operaciones. En el caso de que durante el periodo a declarar sean más operaciones o partidas se utilizarán más ejemplares del formulario, teniendo que cumplimentarse todos los datos (es decir todas las casillas de la 1 a la 20).

Datos de presentación: Se corresponde a la casilla . Se indicará el lugar y la fecha de presentación, el nombre de la persona obligada a suministrar la información o del tercero declarante y el NIF del firmante. El documento deberá ir provisto de la correspondiente firma autorizada.

¿Cuándo presentar la declaración estadística?

La declaración estadística, tiene una presentación , es decir hay que presentar (haya o no haya operaciones obligadas) la declaración todos los . Sea cual sea la forma de presentación, el plazo es el mismo: hay que presentarlas dentro de los días naturales siguientes a la finalización del mes que se declara.

Sujeto pasivo: es el , es decir la (física o jurídica) que está obligada a cumplir con la obligación tributaria.

Devengo: es el momento en el que se entiende realizado el y en el que se produce el de la obligación tributaria principal.

Domicilio fiscal: es el lugar de , por lo general en el caso de las empresas (personas jurídicas) es su domicilio social siempre que en éste se encuentre centralizada su gestión administrativa y la dirección de los negocios.

Base imponible: para cada , la ley que sea aplicable establece los métodos para determinar cuál es esta base imponible que se sujeta a .

Base liquidable: es el resultado de aplicar a la base imponible las o minoraciones que legalmente se establezcan.

Tipo de gravamen o tipo impositivo: es el que se aplica a la base liquidable para calcular la cuota del impuesto.

Cuota del impuesto: es la cantidad resultante de aplicar el tipo a la base imponible o liquidable (según sea el caso).

Deuda tributaria: es la cantidad realmente a . Será igual a la cuota del impuesto, pero en el caso de que exista algún recargo (interés de demora, costas, etc.), tendrá que añadírsele.

Existen tres tipos de tributos en función de su naturaleza:

1. tasas: que es cuando se abona un determinado importe a cambio de recibir un determinado público.
2. Las contribuciones especiales: que afectan a un determinado grupo de individuos que van a recibir un específico, y que por lo tanto hay una relación directa entre la cantidad que se abona y el servicio que se recibe.
3. Los impuestos. En estos casos no existe una contraprestación o específica, si no que suponen la contribución de la persona física o jurídica en función de su capacidad.
Pueden ser de dos tipos:

Directos: cuando gravan directamente la económica. Por ejemplo cuantos más beneficios tenga una empresa más tributará por el IS, o cuantos más ingresos tenga una persona física más tributará por IRPF.

Indirectos: cuando gravan la renta de forma indirecta por ejemplo a través del . Por ejemplo cuanto más compre una persona más IVA pagará. También están dentro de este apartado otros impuestos como los aduaneros o los denominados impuestos especiales (que gravan en el primer caso las importaciones y en el segundo el consumo de
determinadas mercancías o productos como el tabaco o el alcohol).

La es un organismo público de la administración pública española encargado de la gestión del sistema tributario y aduanero estatal, así como de los recursos de otras administraciones regionales, nacionales o de la UE, que fue creada en 1992 y depende de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos.

Principios del Sistema Tributario Español:

1. Principio de la no : la tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gravado.
2. Principio de : el artículo 133 de la constitución establece que el único que tiene poder para establecer los tributos es el estado mediante la ley.
3. Principio de y generalidad: todos los españoles somos iguales a la hora de pagar tributos, por lo tanto no puede haber discriminación. Una excepción a este principio lo supone la discriminación positiva, según el cual, puede determinarse por ley unos grupos mas desfavorecidos sobre los que aplica determinados tributos, considerándolos exentos.
4. Principio de económica: es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto los tributos tendrán que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar.
5. Principio de : cuanta mas capacidad económica tenga una persona, mas tributos tendrá que pagar de forma progresiva.

Para la liquidación de los derechos de importación/exportación se utiliza el...
Respuesta ()

Las exacciones agrícolas serían los relativos a la importación de productos agrícolas.

Realmente los impuestos, generalmente vía aranceles, que desde la UE se fija para la mayor parte de productos relacionados con la agricultura (aunque en este grupo también se pueden llegar a incluir de ganadería y pesca), son realmente importantes dentro del ámbito europeo por dos razones:

En primer cumplen un papel r de la producción europea, ya que al fijarse exacciones, por un lado frena la introducción de productos que harían competencia a los productos europeos, y por otro, hace que estos productos
cuando se introducen en el territorio aduanero comunitario no tengan un precio a los europeos ya que aunque la producción en su país de origen tenga un coste menor, al incrementarle el importe de la exacción se equiparan (o en la
mayoría de los casos supera) los precios de los productos europeos.

La otra razón de su importancia la encontramos en la función de estos impuestos. No se nos puede olvidar que al fin y al cabo, un impuesto siempre tiene como función incrementar los ingresos públicos. En este sentido
las exacciones agrícolas suponen entre y % y un % de los ingresos de la UE, que aunque pueda parecer una cantidad pequeña, en realidad no lo es, ya que estamos hablando de una partida presupuestaria muy reducida en cuanto a
actividad.

Las medidas que toman las autoridades aduaneras frente al dumping, en nuestro caso la UE, se traduce en unos derechos y derechos que tienen como fin compensar el perjuicio producido a las empresas europeas.

No solo de bienes, sino también de servicios, grava el consumo final en general. Y lo hace mediante las siguientes operaciones:

1. Las entregas de y prestaciones de efectuadas por empresarios y profesionales.
2. Las adquisiciones de bienes.
3. Las de bienes.

Para que una entrega de bienes resulte gravada se tiene que realizar a título ; que se lleve a cabo por un o profesional, en el desarrollo de una actividad o profesional; que se efectúe dentro del ámbito de aplicación del impuesto y que no esté incluida dentro de los supuestos de no sujeción o .

Artículo 8 LIVA: Tienen la consideración de entregas de bienes:

1. Las de obras que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios, cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del de la
base imponible.
2. Las no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de su patrimonio empresarial o profesional a comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidad, sin perjuicio de la tributación que corresponda por el impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
3. Las transmisiones de bienes en virtud de norma o de resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
4. Los de arrendamiento financiero, realizándose el pago del IVA en cada una de las cuotas. El contrato de arrendamiento financiero se considera prestación de servicios hasta el momento en que se ejercite la opción de
compra, que se considerará entrega de bienes.
5. de bienes entre comitente y comisionista en virtud de contratos de comisión por ventas o comisión por compras, actuando el comisionista en nombre propio.
En este caso se producen dos entregas de bienes:
Del proveedor al comisionista (comisión de compra) o del comisionista al cliente (comisión de venta). Del comitente al comisionista.
6. El de productos informáticos efectuados en cualquier soporte, si no precisan una modificación sustancial para ser utilizados.

Las prestaciones de servicios están definidas en la ley de una forma residual como todas aquellas operaciones
sujetas al impuesto que no tengan la consideración de , o .

Artículo 11 LIVA: Así, podríamos decir que tienen la consideración de prestación de servicios los siguientes:

1. El ejercicio de una profesión, arte u oficio.
2. Los de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.
3. Las de uso o disfrute de bienes, ya sean estos muebles o inmuebles.
4. Las y cesiones de los derechos de autor, licencias, patentes... y demás derechos de propiedad intelectual o industrial.
5. El de locales de negocios.
6. Los .
7. Los de hostelería, restaurante o acampamento y venta de bebidas y alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
8. Los de hospitalización.
9. Los y créditos.
10. El a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
11. La de ferias y exposiciones.
12. Las de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúa en nombre ajeno (tanto en compras como en ventas)
13. El de productos informáticos, previo encargo del cliente, o que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.

En cuanto a las obligaciones formales relacionadas con la declaración-liquidación de IVA, el empresario o profesional deberá:

1. Expedir y entregar completa a sus clientes y conservar copia. No obstante, en determinadas operaciones, por ejemplo ventas al por menor, podrá emitirse un ticket de caja cuando el importe no exceda de 3.000 € IVA incluido.
2. Exigir de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado.
3. Llevar los siguientes libros registro: de facturas , de facturas , de bienes de , y libro registro de determinadas operaciones .
4. Presentar cuatro declaraciones trimestrales en el “modelo ” en los siguientes plazos: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre (es decir en los veinte días siguientes a la finalización de cada uno de tres primeros trimestres) y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente (es decir, en los 30 días siguientes a la finalización del último trimestre).
5. En el último trimestre, el “modelo ” deberá presentarse de forma simultánea con la Declaración Resumen Anual, que se realiza mediante el “modelo ”.

Hay algunos impuestos que están armonizados, sin embargo, otros aún no. A nivel comunitario, la armonización alcanzada se puede resumir en los siguientes puntos:

1. En los sistemas fiscales de todos los países de la UE deben existir impuestos que graven el consumo de: alcohol y bebidas alcohólicas, productos energéticos, electricidad y labores del tabaco.
2. Los estados miembros pueden mantener o en cualquier momento otros impuestos especiales distintos de los señalados en el punto anterior, a condición de que no den lugar a controles de ninguna clase en los intercambios
comunitarios.
3. La básica de estos impuestos ha de ser la misma en todos los estados miembros, es decir, todos los ordenamientos nacionales deben ajustarse a lo establecido en las correspondientes directivas europeas.
4. Se establecen tipos impositivos para cada uno de los productos objeto de los impuestos especiales obligatorios, y se prevén revisiones periódicas de los mismos.
5. En general, las accisas deberán ser percibidas por el Estado miembro en el que vayan a ser los productos objeto de las mismas. Como excepción, en el caso de que un particular adquiera productos objeto de accisas en un
estado miembro y los transporte él mismo con destino a otro estado miembro de forma particular y sin fines comerciales, el impuesto especial será percibido por el estado en el que se adquieren los bienes.

Aplicando el principio de tributación en origen, es decir, que el que las mercancías es quién se podrá deducir la cuota soportada de IVA según el mecanismo normal del impuesto.

El régimen, que como hemos comentado antes, comenzó siendo transitorio y se ha convertido en definitivo descansa sobre tres principios básicos:
1. La creación del adquisición intracomunitaria de bienes. Posibilita la exigencia del tributo en el Estado miembro de llegada de los bienes.
2. Las de las entregas intracomunitarias de bienes. En las transacciones entre países de la UE es de gran importancia la delimitación de las exenciones de las entregas de bienes que se envían de unos países a otros.
3. Las entregas intracomunitarias de bienes estarán exentas del impuesto cuando se remitan desde un estado miembro a otro. Es decir, la entrega en origen se beneficiará de la exención cuando dé lugar a una adquisición intracomunitaria gravada en destino, de acuerdo con la condición del adquirente.
En la configuración de las operaciones intracomunitarias, el transporte es un servicio fundamental. La exención de la entrega en origen y el gravamen de la adquisición en destino se condicionan a que el bien objeto de dichas operaciones se transporte de un estado miembro a otro. El transporte en el tráfico intracomunitario se configura como una operación
autónoma de las entregas y adquisiciones y no está exento del impuesto.
3. Las formales. La supresión de los controles en frontera precisa una más intensa cooperación administrativa, así como el establecimiento de obligaciones formales complementarias que permitan el seguimiento de las mercancías objeto de tráfico intracomunitario.

Obligaciones en las operaciones intracomunitarias:
1. Que todos los operadores comunitarios deberán a efectos del IVA en los estados miembros en que realicen operaciones sujetas al impuesto.
2. Que los sujetos pasivos deberán presentar periódicas, en las que consignarán separadamente las operaciones intracomunitarias y declaraciones anuales con el resumen de las entregas efectuadas con destino a los demás estados miembros, para posibilitar a las Administraciones Tributarias la confección de listados recapitulativos de los envíos que, durante cada período, se hayan realizado desde cada Estado miembro con destino a los demás.
3. Asimismo, se prevé la de una contabilización específica de determinadas operaciones intracomunitarias (ejecuciones de obra, transferencias de bienes) para facilitar su seguimiento.

Artículo 13 LIVA: se define cuál es el hecho imponible. Según este artículo, serán operaciones sujetas:

1. Las adquisiciones intracomunitarias de efectuadas a título oneroso por empresarios o profesionales o por personas jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional que no se beneficie del régimen de franquicia del impuesto en el Estado miembro desde el que se inicie la expedición o el transporte de los bienes. No se comprenden en las mencionadas adquisiciones intracomunitarias de bienes las relativas a las operaciones descritas en el artículo 68, apartados dos, número segundo, tres y cinco, de esta Ley.
2. Las adquisiciones intracomunitarias de , efectuadas a título oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción prevista en el artículo 14, apartados uno y dos de esta Ley, así como las
realizadas por cualquier otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del transmitente.”

En que artículo de la LIVA se define el concepto de adquisiciones intracomunitarias.
Respuesta:

Podemos decir que son operaciones sujetas las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso cuya contraprestación sea un importe en (es decir no se incluyen ni las entregas ni las que tengan contraprestación en ), que sean realizadas por empresarios o profesionales (por lo que no se incluyen las operaciones realizadas por ).

Artículo 14 LIVA: Adquisiciones no sujetas:

En cuanto al requisito del tipo de personas, el artículo dice en su punto número uno, lo siguiente.
“No estarán sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes, con las limitaciones establecidas en el apartado siguiente, realizadas por las personas o entidades que se indican a continuación:
1. Los sujetos pasivos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho régimen.
2. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no el derecho a la deducción total o parcial del impuesto.
3. Las personas que no actúen como empresarios o profesionales.”

La exención por tipo de persona, será aplicable:
“Cuando el importe total de las adquisiciones de bienes procedentes de los de más Estados miembros, excluido el impuesto devengado en dichos Estados, no haya alcanzado en el año natural precedente la cifra de euros”.

Las son los casos en los que aunque se produce el hecho imponible, no da lugar a que se tribute por alguna razón recogida en la propia ley.

En el artículo 25 LIVA, se recoge cuáles serán las exenciones a los envíos intracomunitarios de bienes. Según este
artículo son operaciones exentas:
1. Todas las entregas intracomunitarias de (definidas en el artículo 8) y las asimiladas a las mismas (definidas en el artículo 9).
2. Entregas de medios de transporte nuevos, realizadas a sujetos pasivos .
3. Entregas en tiendas libres de a viajeros que transporten los bienes en su equipaje personal y realicen travesías o vuelos intracomunitarios.
4. Entregas intracomunitarias de bienes , objetos de arte, antigüedades y objetos de colección no acogidos al régimen especial.

Artículo 26 LIVA: adquisiciones intracomunitarias, las exenciones se recogen son:

1. Cualquier adquisición de bienes, que si hubiese tenido la condición de “adquisición de bienes” (es decir, si se hubiese vendido a una empresa situada en el mismo país que el vendedor), también hubiese estado
exenta o no sujeta.
2. Todas las adquisiciones intracomunitarias de bienes que si hubiese tenido carácter de (es decir, con un país tercero en lugar de con uno comunitario), también hubiese estado exenta del impuesto.
3. Las adquisiciones intracomunitarias .
4. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquiriente el derecho a la devolución total del impuesto devengado por las mismas.

Base Imponible IVA operaciones intracomunitarias:
Regla general
La base imponible es el Valor en Aduana añadiendo los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos en el mismo:
a) Los , , y demás que se devenguen con motivo de la importación, salvo el IVA.
b) Los accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

Reglas especiales
La Ley establece la forma de determinar la base imponible en operaciones determinadas como son las de bienes exportados temporalmente fuera de la Comunidad para ser objeto de trabajos; las operaciones asimiladas a las importaciones y las importaciones de productos informáticos normalizados.

¿En qué artículos del LIVA se pueden consultar los tipos impositivos?
Respuesta: Artículo y

En el Artículo 85 de la LIVA recoge la figura de sujeto pasivo, el cual será el de los bienes.

Artículo 71 LIVA distingue dos tipos de sujetos pasivos:

1. El destinatario de unos bienes objeto de transporte intracomunitario que tenga como lugar de llegada algún punto del territorio de del impuesto (recuerda que no es el caso de Ceuta, Melilla o Islas Canarias).
2. El destinatario del transporte intracomunitario que haya comunicado al vendedor un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la administración tributaria española, aunque los bienes no hayan llegado a España y si a otro estado miembro, siempre que en ese otro estado miembro, no haya sido la operación.

El Artículo 69 del LIVA determina el lugar de prestación de servicios:

La regla general en el caso de prestaciones de servicios intracomunitarios es que se invierte la regla de tributación en y de esta forma, se consideran prestados en España sólo si el destinatario de los mismos es empresario o profesional y tiene la sede de su actividad, un establecimiento permanente o su domicilio, en el territorio de
aplicación del impuesto. La principal consecuencia de esto es lo que se denomina “inversión del sujeto pasivo”

El Artículo 70 recoge una serie de reglas especiales.

Hay muchos servicios, pero los más habituales son la gestión de empresas, servicios de profesionales de asesoramiento, publicidad, etc.; cesiones y concesiones de derechos de autor; operaciones de seguro no exentas; arrendamiento de bienes muebles (excepto medios de transporte y contenedores); cesión de bases de datos y tratamiento de datos por procedimientos informáticos…

Las operaciones son un tipo de operaciones intracomunitarias en las que intervienen tres empresas o profesionales situados cada uno de ellos en un país distinto de la UE.

En cuanto a las obligaciones formales para el vendedor que permiten a los estados miembros recibir información de las
Administraciones Comunitarias sobre el movimiento de mercancías y así facilitar su control, corresponde al vendedor:
1. No el IVA en factura
2. Identificación de los que realizan operaciones intracomunitarias mediante un número de
identificación fiscal a efectos de IVA (NIF/IVA).
3. Declaración conforme al “modelo 303” de autoliquidación, reflejando los datos relativos a las operaciones correspondientes al período al que se refiera dicho modelo de autoliquidación.
4. Presentación de una declaración en la que se detallen las entregas de bienes realizadas para otras personas registradas en los demás estados miembros mediante el “modelo 349”.

Los empresarios o profesionales que realicen como compradores una operación intracomunitaria deberán cumplir, para que los estados miembros reciban información de las demás Administraciones Comunitarias sobre el movimiento de mercancías y así facilitar su control, entre otras las siguientes obligaciones formales:
1. La específica de los empresarios o profesionales que realicen operaciones intracomunitarias mediante el NIF/IVA.
2. Declaraciones conforme a los modelos oficiales (“modelo 303”) en las que se reflejen los datos relativos a las operaciones en el período al que se refieran.
3. No es necesario realizar una , excepto en los casos de inversión del sujeto pasivo.
4. Presentar declaración mediante el modelo “349”.

No obstante, la presentación podrá ser bimestral o trimestral o anual en los siguientes supuestos:

Bimestral: si al final del mes de un trimestre natural el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaración recapitulativa supera euros
Trimestral: cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaración recapitulativa
sea superior a euros

La inclusión de mercancía comunitaria en uno de estos regímenes o un área exenta, no produce ningún tipo de tributaria relacionada con el IVA.
Pero cuando la mercancía comunitaria abandona el amparo de este régimen o área, hay que restablecer la obligatoriedad del impuesto, por lo que la salida, aunque no sea una importación realmente, si que ha de tener los mismos efectos en cuanto al IVA.

¿En qué artículo del LIVA se consideran las operaciones asimiladas a la importación?
Respuesta: Artículo

Exenciones a las importaciones: Artículo 27 al 66 del LIVA.
Como norma, para saber si una importación está exenta de IVA, aunque tenemos que conocer el contenido de los artículos antes comentados, podemos seguir estas reglas:
1. Estarán exentas las importaciones de productos cuya entrega interior lo estuviese.
2. Estarán exentas las importaciones de bienes con franquicia arancelaria (por ejemplo, por traslado de residencia, productos en régimen de viajeros, o cuando son pequeños envíos que tienen escaso valor).
3. También hay exención cuando la importación tenga como destino una organización de carácter o filantrópico, o sean a beneficio de victimas de catástrofes.
4. Están exentas (bajo determinadas condiciones) las importaciones de bienes con fines de promoción .
5. También están exentas las importaciones de productos de la pesca.
6. Por último, están exentas las importaciones en régimen y aquellas destinadas a organismos internacionales.
7. En el caso de régimen de , su importe no debe superar los 175€, 90€ si es menor de 15 años
8. En cuanto a pequeños envíos el límite se sitúa en €

El artículo 83 del LIVA dice textualmente: “en las importaciones de bienes, incluso en las comprendidas en el artículo 18, apartado uno, número segundo, de esta Ley, la base imponible resultará de adicionar al valor que las disposiciones comunitarias definan como Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos en el mismo:
a. Los , derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la importación, con excepción del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
b. Los gastos , como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

El sujeto pasivo en las operaciones de importación, se recoge en el artículo 86 de la LIVA, y dice que serán los
sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones. Además, considera importadores cuando cumplan los
requisitos previstos en la legislación aduanera, los siguientes:

1. Los de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien consignatarios que actúen en nombre propio en la importación de dichos bienes.
2. Los , para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de aplicación del impuesto.
3. Los de los bienes en los casos no contemplados en los números anteriores.
4. Los o, en su caso, los propietarios de los bienes a que se refiere el artículo 19 de la LIVA, para el caso de las operaciones asimiladas a importaciones.