EV. 3 - Auditoría II - Examen del pasivo circulante (procedimientos de registros contables) - José Bolivar - UBA

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• Auditoría II - Procedimientos de Registros Contables

• Definición

• Las inversiones según Redondo (1993), en términos generales, representan erogaciones realizadas para obtener bienes, con la intención de percibir ingresos, servicios o que de alguna forma favorezcan la imagen del inversor.

• Meigs (2000) expresa que las empresas con grandes excedentes de liquidez generalmente los conservan en forma de valores negociables y no en efectivo, estos principalmente consta en inversiones en bonos y en las acciones de otras empresas, que se negocian diariamente en bolsas de valores.

• Clasificación

• Las inversiones según Redondo (1992), se clasifican en: 1. Inversiones Temporales 2. Inversiones Permanentes

• Inversiones Temporales

• Inversiones Permanentes

• Son aquellos valores que permanecerán en la empresa un corto tiempo y serán convertidos en efectivo antes de finalizar el ciclo de operaciones. Aparecerán bajo el rubro de Inversiones Temporales en el Activo Corriente. Algunos ejemplos son: Inversiones en Cedulas Hipotecarias, Documentos Mercantiles tales como Pagare, entre otros.

• Las inversiones se consideran permanentes, cuando se efectúan con la finalidad de liquidar deudas a largo plazo, o con el propósito de control o de buenas relaciones con los clientes o proveedores. Algunos ejemplos son: Inversiones en Bonos, Inversión en Acciones,entre otras.

• Riesgos de Auditoría

• Algunos aspectos importantes a tomar en cuenta en el riesgo de auditoria son:

• La naturaleza y características de que se trate

• Falta de controles adecuados sobre los movimientos de efectivos y valores

• La existencia de operaciones con partes relacionadas

• Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y las inversiones

• Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones

• Existencias de partidas en monedas extranjeras

• Principios

• Este principio de contabilidad aplicable especifica que hay tres criterios de presentación de las inversiones que una empresa posee: costo, valor contable y consolidación. Cualquiera que sea el criterio adoptado, lo normal es mantener durante el ejercicio las inversiones a su valor de costo, y solo al cierre del ejercicio preparar los estados financieros mostrando las inversiones a su valor contable o se consoliden.

• Periodificación de Gastos e Ingresos dentro del periodo en que se producen.

• Desglose de la Información

• Principio del valor más bajo entre costo y valor de mercado

• Para verificar si este principio se cumple, se deberá hacer un corte de operaciones y determinar si todos los ingresos y gastos fueron contabilizados en el periodo adecuado.  

• El principio de contabilidad dice que los estados financieros deben contener toda la información necesaria para su perfecto entendimiento. De ahí que el auditor se vea obligado a investigar qué información adicional, a la puramente contable, es necesaria incluir como parte integrante de estos estados: gravámenes que pesan sobre las inversiones, acciones que la sociedad tienen por cuenta de terceros, beneficios o pérdidas en la enajenación de los valores.

• Que las inversiones aparezcan en el balance contabilizadas a su precio de costo, aunque esto sea correcto, no es suficiente, pues el principio establece que si el valor del mercado, es decir, el valor de recuperación es inferior al costo, hay que ajustar este al valor del mercado.

• Control Interno

• Los principales elementos de un buen control interno sobre las inversiones financieras son:

• Políticas formales que limiten la naturaleza de las inversiones que se destinan avalores y a otros instrumentos financieros.

• Un comité del consejo de administración que autorice y revise las actividades de inversión para cerciorarse de que se cumplan las políticas establecidas.

• División de responsabilidades entre ejecutivo que autoriza la compra y venta de valores y el encargado de los registros de las inversiones.

• Registro detallado y completos de los valores e instrumentos derivados, el custodio de los valores y el encargado de los registros de las inversiones.

• Registros detallados y completos de los valores que se poseen, así como de las provisiones y condiciones conexas.

• Inspección física y periódica de los valores disponibles por parte del auditor interno o de un funcionario que no este facultado para autorizar, guardar ni llevar un registro de las inversiones.

• Determinación de la contabilidad apropiada de los instrumentos financieros complejos por parte de personal competente.

• Control Interno

• Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida, tales como las inversiones de una empresa, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.