NORMAS TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Cuentas de dudosa recuperación
1. Definición
  1. Criterio contable para la determinación y aplicación de provisiones en carpetas de dudosa recuperación.
2. Reconocimiento
  1. Inversiones financieras que a la fecha de vencimiento denoten fundadas espectativas de escasa o nula posibilidad de recuperación.
3. Medición en el reconocimeinto
  1. Movimiento de ajuste a la cuentas respectiva del subgrupo Inversiones no recuperables.
4. Provisiones
  1. Al termino de cada ejercicio y previo análisis y espectativas reales de cobro, se creará una provisión equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperación.
5. Medición posterior al reconocimiento
  1. Autoridades competentes podrán autorizar la prescripción, condonación o baja de cuentas no recuperables.
6. Recuperación de inversiones no recuperables dadas de baja
  1. Recuperación de inversiones de gestión en el ejercicio que ocurra su recaudación.
Inventarios
1. Definición
  1. Activos identificados como materiales o suministros consumibles durante el proceso de producción.
2. Reconocimiento
  1. Bienes comprados y mantenidos para vender.
  2. Bienes comprado o producidos por la entidad para ser distribuidos a terceros.
  3. Obras en curso, destinadas a la venta o a la transferencia.
  4. Materiales consumibles
  5. Materiales de mantenimiento
  6. Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan como Propiedad, Planta y Equipo.
3. Valoración
  1. Precio de venta
  2. Transporte
  3. Almacenamiento previo
  4. Otros costos
4. Contabilización
  1. Los consumos de inventarios, se registraran mediante asientos de ajuste.
5. Control de inventarios
  1. Las adquisiciones y disminuciones de inventarios serán controladas a través del sistema de inventarios Permanente o Perpetuo, utilizando como método de control Precio Promedio Ponderado.
6. Disminución y baja de inventarios
  1. Por encontrase dañados.
  2. Por haberse convertido parcial o totalmente en obsoletos.
  3. Porque los precios de mercado han caído.
  4. Si los costos estimados para su terminación o su venta, intercambio o distribución han aumentado.
7. Conciliación de inventarios
  1. La conciliación se podrá realizar periódicamente de manera diaria, semanal o máximo mensualmente.
8. Donación de inventarios
  1. Recepción de inventarios
    1. La recepción de inventarios a título gratuito, se resgistrará directamente con cargo a las cuentas de los grupos y subgrupos de inversiiones en inventarios.
  2. Entrega de inventarios
    1. La entrega de inventarios a título gratuito, se registrará disminuyendo el valor contable del inventario, según el caso que se trate.
Agrupación de los hechos económicos
1. Alcance
  1. Determina el criterio de agrupación de los hechos económicos, para su registro en la contabilidad gubernamental.
    1. Tipos de movimiento
      1. Apertura (A)
        Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, al final de cada ejercicio fiscal.
      2. Financiero (F)
        Identifica el registro de los hechos económicos con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias.
      3. Ajuste (A)
        En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, no se registrará Ajustes Económicos.
      4. Cierre (C)
        Identifica el registro de los ajustes técnicos especificados en la Norma Técnica de Cierre de Cuentas.
      5. Corrección de errores
        La certificación de errores contables, se realizará utilizando el proceso de revisión, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas, a partir de la fecha de registro de la corrección.
        Afectaciones presupuestarias
        Las afectaciones presupuestarias se realizarán exclusivamente en los asientos de tipo financiero (F), originados en la estancia del devengado.
        Derechos monetarios
        Los hechos económicos que presenten derechos a percibir recursos monetarios, independientemente de su recepción inmediata o futura.
        Obligaciones monetarias
        Los hechos económicos que representen obligaciones a entregar recursos monetarios, independientemente de su erogación inmediata o futura.
        Otros movimientos monetarios
        Los hechos económicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de los subgrupos Disponibles, Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros, que no representen derechos u obligaciones moentarias, no tendrán afectación presupuestaria.
Inversiones en proyectos y programas
1. Definición
  1. Acumulación de costos para producir bienes o servicios mismos que estarán destinados para obras públicas con el fin de satisfacer las necesidades de la comunidad.
    1. Contabilización
      1. Se debita en la cuenta que corresponda como opciones existentes en Inestigación en Inversiones en Obras en Proceso o de Programas en Ejecución y se acreditan en las Cuentas por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversión incurrido.
        Las depreciaciones de los bienes adquiridos y entregados de forma inmediata a terceros se contabilizará en Inversiones en Obras en Proceso o de Programas de Ejecución.
        Para los bienes no integrados se registraran debitando la cuenta Administración de Propiedad, Planta y Equipo y acreditando la cuenta Inversiones en Obras en Proceso o de Programas en Ejecución.
        Cuando se haya terminado el proyecto el valor de los bienes será considerado como parte de los costos de las inversiones en Obras en Procesos o de Programas en Ejecución.
        Elaborado por: Gabriela Lanchimba . Fuente: ACUERDO MINISTERIAL 067 NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
        Creado por Mauricio Gándara
        Fuente : Acuerdo ministerial 067 NORMATIVA SW CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
    2. Liquidación de proyectos o programas
      1. Cuando finalizan los proyectos se utilizan las siguientes cuentas.
        Propiedad Planta y Equipo de Administración.
        Depreciación Acumulada de Bienes de Administración.
        Aplicación a gastos de gestión .
        Acumulación de costos de las inversiones.
2. Reconocimiento
  1. Satisfacer la demanda de la comunidad
    1. Dirigidas en Obras en Proceso y Proyectos de Ejecución
3. Identificación y valoración
  1. Identificación: estará confromada por un código y denominación. Los costos deben ser atribuibles a su ejecución
    1. El financiamiento será parte del costo del bien o producto final en la medida que sean devengados durante el periodo de ejecución del proyecto.
Propiedad, planta y equipo
1. Reconocimiento
  1. Características que debe cumplir un activo
    1. Ser usados para la producción o arrendamiento a terceros.
      1. Sus costos de adquisición >$100
        Se utilizan es más de un ejercito económico
        Deben generar un beneficio
  2. Contabilización
    1. Erogaciones
      1. Revaloración
        Incautación
        Disminución y baja
        Si la adquisición permuta se registrara a su valor de mercado, o si no se puede determinar su valor deberá registrar se por el valor en libros.
        La baja puede darse por obsolescencia, se registrará eliminando el valor contable y la respectiva depreciación.
        De existir bienes incautados estos tendrán un control administrativo por cuanto deben tener su respectiva codificación para su respectivo registro.
        Debe ser regulada permanentemente para evitar cualquier variación.
        Se realizará de manera anual cuando sea significativa o sino en un periodo no mayor a 3 o 5 años.
        Cuando el valor contable aumente, se incrementara de manera proporciona el valor residual y recalculará la depreciación.
      2. Capitalizadas
        Son adquisiciones mejoradas, adiciones y reparaciones extraordinarias, cuya contabilización se realizará incrementando la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo y acreditando la cuenta de actualización de activos.
      3. No capitalizadas
        Gastos en reparaciones ordinarias o periodicas destinadas al mantenimiento y conservación de la capacidad de uso del bien y deberán registrarse como gasto de gestión.
    2. Se acredita por cuentas por pagar siempre que correspondan al devengado del gasto presupuestario
      1. Se debita por la cuenta seleccionada entre los subgrupos de bienes administrativos o de producción
        En cuanto al registro de la depreciación periódica, la acumulada y el valor en libros deberán ser controladas en registros auxiliares así:
        En forma individual
        Por cada componente
        Grupos de similares característica físicas,misma fecha y de igual valor unitario.
2. Definición
  1. Activos que posee una entidad para la producción o el suministro de biene y servicios.Criterios que posee la norma para su reconocimiento
    1. Valor en libros
      1. Valor contable - la depreciación acumulada
    2. Costos de adquisición
      1. Precio de compra sumados los gastos.
    3. Valor contable
      1. Costo de adquisición más las variaciones registradas en la vida útil
    4. Valor depreciable
      1. Valor del activo menos su valor residual
Perdida de recursos públicos
1. Definición
  1. Determina los criterios contables para la disminución patrimonial.El registro contable se lo hará con el sustento en la denuncia de la sustracción.
2. Reconocimiento
  1. Cuentas que registran y controlan posibles disminuciones en la participación patrimonial
    1. Pérdidas o daños en la conformación de los recursos.
    2. Causados por servidores públicos
    3. Terceros ajenos al ente
    4. Por circunstancias fortuitas de fuerza mayor.
3. Disminución de disponibilidades
  1. La pérdida de fondos deberá trasladarse a la cuenta de complemento Disminución de Disponibilidades, por el monto constante en los registros contables y mediante un asiento de tipo financiero.
4. Medición en el Reconocimiento
  1. Si el dictamen de la autoridad competente determina el sobreseimiento en la presunción de responsables, el monto de la pérdida se debe registrar en la cuenta de Gastos Financieros por Disminución de Disponibilidades, se cancela contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminución Patrimonial.
  2. Si la autoridad determinare responsables, deberá registrarse sobre la base del otorgamiento de un préstamo, debitando la cuenta Préstamos al Sector Privado o Anticipos a Servicios Públicos, generando una obligación monetaria, se liquidará contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminución Patrimonial.
5. Disminución de Activos Financieros, Bienes e Inventarios
  1. La pérdida de documentos de inversiones financieras deberá trasladarse mediante asiento de ajuste, debitando la cuenta de complemento correspondiente del subgrupo Disminución Patrimonial y acreditando las cuentas pertinentes al bien sustraído.
6. Indemnización por Pérdida de Recursos Protegidos.
  1. Si los recursos sustraídos hubieren estado protegidos mediante un contrato de seguros, el valor residual se cargará al presupuesto vigente de ña entidad.
7. Medición en el reconocimiento
  1. Si el dictamen judicial determina responsabilidad en un servidor público, se establecerá la respectiva cuenta por cobrar y el producto de su recaudación se restituirá a la Cuenta Única del tesoro Nacional.
Cierre de cuentas
1. Establece el criterio que deberá observarse para el cierre de cuentas.
  1. Cuentas de Ingresos y Gastos de Gestión
    1. Todas las cuentas de Ingresos y Gastos de gestión, que constituyen aumentos y disminuciones indirectas del Patrimonio serán cerradas al 31 de diciembre.
  2. Carteras de Anticipos de Fondos
    1. Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usará las cuentas Anticipos de Fondos de Año
  3. Carteras de Cuentas por Cobrar, por Pagar, Depósitos y Fondos de terceros
    1. Las carteras registradas en cuentas de l subgrupo Cuentas por Cobrar que mantengan saldos pendientes al 32 de diciembre de cada año, serán trasladadas, mediante asiento de cierre a las cuentas por cobrar Año Anterior.
    2. Las carteras registradas en las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, que mantengan saldos pendientes al 32 de diciembre de cada año, serán registradas, mediante asiento de cierre, a las cuentas por Pagar del Año Anterior.
  4. Cuentas de Inversión en Proyectos y Programas
    1. Las cuentas de acumulación de costos que integran al grupo Inversiones en Proyectos y Programas, que no sean permanentes o continuos, que registren saldos al 32 de diciembre de cada año, serán cerradas y sus saldos trasladados a las cuentas, Acumulación de Costos de Inversión en Obras en Proceso.
  5. Donaciones, Entregas y Recibidas
    1. Los saldos de las cuentas Donanciones Entregas y Recibidas en Inventarios y Bienes Muebles e Inmuebles se los trasladará al final de cada ejercicio fiscal, mediante asientos de cierre a la cuenta principal del Patrimonio Público.
Documentación, formularios y registros contables
1. Mantenimiento de Documentos y Registros
  1. Aquellos documentos que contienen cifras, formularios y registros del Sistema de Contabilidad en las instituciones del Sector Público, se los mantendrá y conservará debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan clara e inmediata ubicación e identificación, durante al menos 7 años.
2. Carácteristicas
  1. Establece criterios que deberán observarse en cuanto al diseño, resguardo y mantenimiento de la documentación y registros contables.
  2. Aseguran información completa.
  3. Sencillez y claridad.
  4. Preverán solo el número indispensable de copias.
  5. Los formularios y registros que no representen recursos u obligaciones para el ente financiero servirán para el seguimiento y validación de procesos de orden administrativo
  6. Las máximas autoridades de cada entidad, serán los responsables de velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental.
Cuentas de orden
1. Relaciones administrativas en las que intervienen cuentas destinadas a registrar ítems,
  1. Mientras no afecten o modifiquen los balances.
2. Los saldos que las Entidades del Sector Público no Financiero mantengan en cuentas de orden serán controlados administrativamente por cada Entidad Operativa Desconcentrada.
Presentación de estado financieros
1. Notas a los estados financieros
  1. Son las aclaraciones o explicaciones de los hechos económicos que se presentan en los movimientos contables.
  2. Representan información adicional que no se encuentra reflejada en los estados financieros.
  3. Deberán ser anexadas a los estados financieros para una correcta interpretación.
2. Características
  1. Esta norma establece los criterios para la presentación de la información financiera con propósito general de las Entidades del Sector Público.
  2. La información comparativa se realizará solo en los estados Financieros anuales y se lo hará con referencia a las cifras correspondientes del ejercicio iscal anterior.
  3. En el ámbito público es obligatorio preparar y presentar periódicamente al Ministerio de Finanzas, los siguientes reportes:
    1. Asientos de apertura
    2. Balances de Comprobación de Sumas(acumulado al mes del reporte)
    3. Estado de Situación Financiera
    4. Estado de resultados
    5. Estado de Flujo de Efectivo
    6. Estado de Ejecución Presupuestaria

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